五、業(yè)務計算題

　　練習一：短期借款的核算

　　資料與要求：華明公司2×13年4月1日從銀行取得償還期為6個月的借款1 000萬元,年利率為9%，每季度結(jié)息一次(6月20日結(jié)息20萬元、9月20日結(jié)息22.5萬元)。該企業(yè)采用預提法進行利息費用的核算。要求做出該借款從借入到歸還的全部賬務處理。

　　(1)取得借款時：

　　借：銀行存款 1 000

　　貸：短期借款 1 000

　　(預留2空行)

　　(2)預提各月利息時：

　　借：財務費用 7.5

　　貸：應付利息 7.5

　　(預留2空行)

　　(3)2×13年6月20日結(jié)息時：

　　借：應付利息 20

　　貸：銀行存款 20

　　(預留2空行)

　　(4)9月20日結(jié)息時：

　　借：應付利息 22.5

　　貸：銀行存款 22.5

　　(預留2空行)

　　(5)9月30日借款到期時(提示：借款到期的那個月份不再進行利息計提)：

　　借：短期借款 1 000

　　財務費用 7.5

　　貸：銀行存款 1002.5

　　應付利息 5

　　(預留4空行)

　　練習二：應付票據(jù)的核算

　　資料與要求：環(huán)球公司2×14年發(fā)生的有關應付票據(jù)的資料如下，根據(jù)如下資料按照有關要求進行賬務處理。

　　1、2×14年1月1日，環(huán)球公司與債權單位三沙市造船廠協(xié)商，將原欠三沙市造船廠的貨款改為銀行承兌匯票結(jié)算，簽發(fā)一張面值為100萬元、期限為3個月、年利率為6%的帶息銀行承兌匯票，按照承兌金額的5‰支付銀行承兌手續(xù)費5 000元。票據(jù)利息按月計提。要求做出該匯票從簽發(fā)至到期兌付的賬務處理(提示：應付票據(jù)利息計入“應付票據(jù)”賬戶的貸方)。

　　(1)簽發(fā)銀行承兌匯票時：

　　借：應付賬款　　　　　　1 000 000

　　貸：應付票據(jù)--銀行承兌匯票　1 000 000

　　(預留2空行)

　　(2)支付銀行承兌手續(xù)費時：

　　借：財務費用　　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　5 000

　　(預留2空行)

　　(3)各月末計提應付利息時：

　　借：財務費用(1 000 000×6%÷12)5 000

　　貸：應付票據(jù) 5 000

　　(預留2空行)

　　(4)4月1日，票據(jù)到期，支付本息時 ：

　　借：應付票據(jù) 1 015 000

　　貸：銀行存款 1 015 000

　　(預留3空行)

　　2、2×14年2月1日從南海公司購入原材料一批，買價為300 萬元，增值稅為51萬元，共計351萬元，原材料已驗收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張付款期限為6個月的帶息銀行承兌匯票，年利率為12%。該企業(yè)的原材料核算采用實際成本法。要求做出該匯票從簽付到到期兌付的全部賬務處理(提示：票據(jù)應付利息計入“應付利息”賬戶的貸方，下同。同時，比較票據(jù)應付利息計入“應付利息”賬戶和計入“應付票據(jù)”賬戶的優(yōu)缺點)。答案金額以萬元為單位。

　　(1)收到材料并簽付商業(yè)匯票時：

　　借：原材料 300

　　應交稅費--應交增值稅 51

　　貸：應付票據(jù)--東海公司 351

　　(預留3空行)

　　(2)計提各月應付利息并確認財務費用時：

　　借：財務費用(351×12%÷12) 3.51

　　貸：應付利息 3.51

　　(預留2空行)

　　(3)票據(jù)到期并收到開戶銀行的付款通知時(提示：最后一個月的應付利息不予計提)：

　　借：應付票據(jù)--南海公司 350.00

　　應付利息 17.55

　　財務費用 3.51

　　貸：銀行存款 372.06

　　(預留4空行)

　　3、一張票面金額為40萬元、期限為6個月、年利率為6%的帶息銀行承兌匯票，2×14年3月31日到期無力兌付(該企業(yè)對應付票據(jù)利息采取年末及到期計提方法)，銀行承兌協(xié)議規(guī)定到期無力兌付時，按照逾期貸款金額的2%支付罰息。要求做出2×14年3月份該票據(jù)無力兌付的會計分錄。

　　借：應付票據(jù) 400 000

　　應付利息 6 000

　　財務費用(6 000+8 240) 14 240

　　貸：短期借款 412 000

　　銀行存款 8 240

　　(預留5空行)

　　4、一張票面金額為80萬元、期限為6個月、年利率為6%的帶息商業(yè)承兌匯票，2×14年9月30日到期無力兌付(該企業(yè)對應付票據(jù)利息采取到期計提方法)。要求做出2×14年9月份該票據(jù)無力兌付的會計分錄。

　　借：應付票據(jù) 800 000

　　財務費用 24 000

　　貸：應付利息 24 000

　　應付賬款 800 000

　　(預留4空行)

　　5、一張票面金額為600萬元、期限為6個月、年利率為6%的帶息商業(yè)承兌匯票，2×14年8月21日到期無力兌付(該企業(yè)對應付票據(jù)利息采取按月計提方法)。要求做出2014年8月份該票據(jù)無力兌付的會計分錄(答案金額以萬元為單位)。

　　借：應付票據(jù) 600

　　財務費用(600×6%÷12×2÷3) 2

　　應付利息[1+(600×6%÷12×5)] 16

　　貸：應付賬款 618

　　(預留4空行)

　　練習三：應交增值稅的核算

　　資料與要求：前進機械公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2×13年5月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)如下經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。

　　(1)購入A材料一批，價款100 000元，增值稅額17 000元，共計117 000元，以銀行存款支付。

　　借：原材料 100,000

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額)17 000

　　貸：銀行存款 117 000

　　(預留3空行)

　　(2)銷售產(chǎn)品價款60 000元，向客戶予收取的增值稅額10 200元，共計70 200元，收到款項送存銀行。

　　借：銀行存款 70 200

　　貸：主營業(yè)務收入 60 000

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 10 200

　　(預留4空行)

　　(3)收購農(nóng)產(chǎn)品以銀行存款支付價款30 000元。

　　.借：庫存商品 27 000

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 3 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　(預留4行)

　　(4)以原材料對B單位投資，該批原材料的賬面成本為300 000元，與公允價值相同，計稅價格為330 000元，增值稅率為17%。

　　借：長期股權投資 356 100

　　貸：原材料 300 000

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 56 100

　　(預留4空行)

　　(5)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于一生產(chǎn)線改造工程，該批產(chǎn)品的成本為15 000元，計稅價格為20 000元，該產(chǎn)品的增值稅率為17%。

　　借：在建工程 15 000

　　貸：庫存商品 15 000

　　(預留3空行)

　　(6)預交增值稅16 000元。

　　借：應交稅費--應交增值稅(已交稅金)16 000

　　貸：銀行存款 16 000

　　(7)購入一臺機器設備，價款80 000元，增值稅額為13 600元，款項已經(jīng)以銀行存款支付。

　　借：固定資產(chǎn) 80 000

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額)13 600

　　貸：銀行存款 93 600

　　(預留4空行)

　　(8)第一車間廠房改造工程領用A材料一批，賬面價值40 000元。

　　借：在建工程 46 800

　　貸：原材料 40 000

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 6 800

　　(預留4空行)

　　(9)計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應納增值稅額。

　　本月應納增值稅額=(10 200+56 100+6 800)-(17 000+3 000+13 600)

　　=73 100-33 600=39 500(元)

　　轉(zhuǎn)出未交增 值 稅=35 900-16 000=19 900(元)

　　借：應交稅費--應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)19 900

　　貸：應交稅費--未交增值稅 19 900

　　(預留3行)

　　練習四：應交營業(yè)稅和資源稅的核算

　　資料與要求：清源冶煉公司2×13年9月發(fā)生以下有關營業(yè)稅和資源稅的經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)以下業(yè)務編制會計分錄(答案金額以萬元為單位)。

　　(1)提供勞務給B單位，收取勞務收入1 00萬元，營業(yè)稅率為3%。

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務收入 100

　　借：營業(yè)稅金及附加 3

　　貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 3

　　(預留4空行)

　　(2)填開“稅收繳款書”繳納上月應交營業(yè)稅40 000元和應交資源稅150 000元。

　　借：應交稅費--應交營業(yè)稅 4

　　--應交資源稅 15

　　貸：銀行存款 20

　　(預留3空行)

　　(3)出售一項不動產(chǎn)，原值200萬元，已提折舊80萬元，取得出售收入140萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，營業(yè)稅率5%。

　�、俎D(zhuǎn)入清理并注銷原值和已提折舊時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 120

　　累計折舊 80

　　貸：固定資產(chǎn) 200

　　(預留3空行)

　�、谌〉檬杖霑r：

　　借：銀行存款 140

　　貸：固定資產(chǎn)清理 140

　　(預留3空行)

　�、壑Ц肚謇碣M用時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 2

　　貸：銀行存款 2

　　(預留3空行)

　　④計算并結(jié)轉(zhuǎn)應交營業(yè)稅時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 7

　　貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 7

　　(預留3空行)

　�、萦嬎悴⒔Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時：

　　借：固定資產(chǎn)清理(140―120―2―7) 11

　　貸：營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益 11

　　(預留3空行)

　　(4)轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的使用權，取得轉(zhuǎn)讓收入60萬元，營業(yè)稅率5%。

　　借：銀行存款 60

　　貸：其他業(yè)務收入　　　60

　　借：其他業(yè)務成本　　3

　　貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 3

　　(預留6空行)

　　(5)收購未稅礦產(chǎn)品，支付收購款40萬元，代扣代交的資源稅為6萬元(該企業(yè)原材料采用實際成本核算法)。

　　借：原材料　　　　　　　　46

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　40

　　應交稅費--應交資源　　　　 6

　　(預留4空行)

　　練習五：增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額的核算

　　資料與要求：耀華機械廠為增值稅一般納稅人，具有進出口經(jīng)營權，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。2×13年1月份發(fā)生如下購銷業(yè)務：①內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額600萬元，應計銷項稅額為102萬元，全部款項已通過銀行收到;②出口貨物離岸價折合人民幣4000萬元，假設未收到款項;③假設上期留抵稅額10萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%;④假設當期購進貨物允許抵扣的進項稅額分別為160萬元和180萬元。根據(jù)以上業(yè)務按照有關要求計算當期應納稅額和應退稅額并做出相關分錄(答案金額以萬元為單位)。

　　1、記錄內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額和應計銷項稅額時：

　　借：銀行存款 702

　　貸：主營業(yè)務收入 600

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 102

　　(預留4空行)

　　2、記錄出口貨物收入時：

　　借：應收賬款 4 000

　　貸：主營業(yè)務收入 4 000

　　(預留3空行)

　　3、計算并結(jié)轉(zhuǎn)當期不得免征免抵稅額(提示：即不能抵扣的進項稅額)時：

　　當期不得免征免抵稅額=4000×(17%-15%)=80(萬元)

　　借：主營業(yè)務成本 80

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)80

　　(預留3空行)

　　4、計算并結(jié)轉(zhuǎn)當期應納稅額或應退稅額時(提示：當當期應納稅額>0時，表示出口貨物應退的稅額在抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額不足抵頂，不僅不退稅，還要繳稅;當當期應納稅額=0時，既不退稅，也不繳稅;當當期應納稅額=0時，既不退稅，也不繳稅;當當期應納稅額<0時，應予以退稅)：

　　(1)假設當期購進貨物允許抵扣的進項稅額為160萬元時：

　�、佼斊趹�納稅額=102-(160-80)-10=12(萬元)>0

　�、诿獾侄愵~=4000×15%=600(萬元)

　　借：應交稅費--應交增值稅(出口抵內(nèi)銷) 600

　　貸：應交稅費--應交增值稅(出口退稅) 600

　　(預留3空行)

　　(2)假設當期購進貨物允許抵扣的進項稅額為180萬元時：

　　①當期應納稅額==102-(180-80)-10=-8(萬元)<0

　�、诿獾滞硕� 額=4000×15%=600(萬元)

　　③應退稅額=8(萬元)

　�、苊獾侄愵~=600-8=592(萬元)

　　借：應收出口退稅 8

　　應交稅費--應交增值稅(出口抵內(nèi)銷)592

　　貸：應交稅費--應交增值稅(出口退稅) 600

　　(預留4空行)

　　練習六：應交消費稅的核算

　　資料與要求：致遠公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2×13年6月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)以下經(jīng)濟業(yè)務按照有關要求編制會計分錄(答案金額以萬元為單位)。

　　(1)銷售應稅A消費品一批，價款400萬元，適用增值稅率為17%，消費稅稅率為10%，貨款尚未收到。

　　借：應收賬款 468

　　貸：主營業(yè)務收入 400

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 68

　　借：營業(yè)稅金及附加 40

　　貸：應交稅費--應交消費稅 40

　　(預留7空行)

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)上項已售A商品的成本320萬元。(參看業(yè)務1)

　　借：主營業(yè)務成本 320

　　貸：庫存商品 320

　　(預留3空行)

　　(3)以應稅A消費品價款100萬元，換取同樣價款的原材料一批。該應稅消費品成本為80萬元，增值稅稅率為17%，消費稅率為10%。原材料驗收入庫。

　　①確認視同銷售與采購時：

　　借：原材料 100

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 17

　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 17

　　(預留6空行)

　�、� 結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售商品成本時：

　　借：主營業(yè)務成本 80

　　貸：庫存商品 80

　　(預留3空行)

　　③計算并結(jié)轉(zhuǎn)應納消費稅時：

　　借：營業(yè)稅金及附加 10

　　貸：應交稅費--應交消費稅 10

　　(預留3空行)

　　(4)將應稅A消費品對外投資，該批消費品成本為160萬元，計稅價格為200萬元。適用的增值稅率為17%，消費稅率為10%。

　　借：長期股權投資 214

　　貸：庫存商品 160

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 34

　　應交稅費--應交消費稅 20

　　(預留6空行)

　　(5)委托晉安公司加工應稅消費品甲材料： ①發(fā)出E材料一批成本80萬元;②應付加工費10萬元，應稅消費品甲材料的消費稅稅率為20%，由受托方代收代交消費稅;③甲材料加工收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品;④以銀行存款支付12萬元。

　�、侔l(fā)出E材料委托加工時：

　　借：委托加工物資--乙材料 80

　　貸：原材料--E材料 80

　　(預留3空行)

　　②支付加工費及由受托方代收代交消費稅稅款時：

　　借：委托加工物資--甲材料 10

　　應交稅費--應交消費稅 2

　　貸：銀行存款 12

　　(預留4空行)

　�、畚�托加工物資收回時：

　　借：原材料--甲材料 90

　　貸：委托加工物資--甲材料 90

　　(預留3空行)

　　(6)委托紅星公司加工應稅消費品乙材料：①發(fā)出F材料一批成本200萬元;②應付加工費20萬元，應稅消費品乙材料的消費稅稅率為15%，由受托方代收代交消費稅;③乙材料加工收回后直接銷售;④加工費及稅款全部以銀行存款支付。

　�、侔l(fā)出F材料委托加工時：

　　借：委托加工物資--乙材料 200

　　貸：原材料--F材料 200

　　(預留3空行)

　�、谥Ц都庸べM及由受托方代收代交消費稅稅款時：

　　借：委托加工物資--乙材料 23

　　貸：銀行存款 23

　　(預留3空行)

　�、畚�托加工物資收回時：

　　借：原材料--乙材料 200

　　貸：委托加工物資--乙材料 223

　　(預留3空行)