五、綜合題

　　1. 中山股份有限公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)發(fā)行債券及購建設(shè)備的有關(guān)資料如下：

　　(1)2007年1月1日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為 5000000元的公司債券。該債券每年末計提利息后予以支付、到期一次還本，票面年利率為3%，發(fā)行價格為4861265萬元，發(fā)行債券籌集的資金已收到。利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，經(jīng)計算的實際利率為4%。假定該債券于每年年末計提利息。

　　(2)2007年1月10日，利用發(fā)行上述公司債券籌集的資金購置一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3500000元，增值稅額為595000元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運雜費為105000元。

　　(3)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，成本為300000元，該原材料的增值稅額為51000元;應(yīng)付安裝人員工資150000元;用銀行存款支付的其他直接費用201774.7元。2007年6月30日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為50000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　(4)2009年4月30日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售，收到價款2200000元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用40000元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費。

　　(5)假定設(shè)備安裝完成并交付使用前的債券利息符合資本化條件全額資本化且不考慮發(fā)行債券籌集資金存入銀行產(chǎn)生的利息收入。

　　要求：(1)編制發(fā)行債券時的會計分錄;

　　(2)編制2007年12月31日、2008年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券的會計分錄;

　　(3)編制該固定資產(chǎn)安裝以及交付使用的有關(guān)會計分錄;

　　(4)計算固定資產(chǎn)計提折舊的總額;

　　(5)編制處置該固定資產(chǎn)的有關(guān)分錄;

　　(6)編制債券到期的有關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】 (1)

　　借：銀行存款　　　　　　　　4861265

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整　　　138735

　　貸：應(yīng)付債券-面值　　　　　　5000000

　　(2)2007年年末：

　　借：在建工程　　　97225.3(全年利息費用的一半)

　　財務(wù)費用　　　97225.3(全年利息費用的一半)

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　150000

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整　　　44450.6

　　借：應(yīng)付利息　　　　150000

　　貸：銀行存款　　　　150000

　　2008年年末：

　　借：財務(wù)費用　　　196228.62

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　150000

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整 46228.62

　　借：應(yīng)付利息　　　　150000

　　貸：銀行存款　　　　　150000

　　(3)

　　借：在建工程　　　　　4200000

　　貸：銀行存款　　　　　　4200000 (3500000+595000+105000)

　　借：在建工程　　　　　　351000

　　貸：原材料　　　　　　　　300000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　51000

　　借：在建工程　　　　　　351774.7

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　150000

　　銀行存款　　　　　　　　　　201774.7

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　5000000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　5000000

　　(4)第一個折舊年度(2007年7月～2008年6月)應(yīng)該計提的折舊=5000000×40%=2000000(元)。

　　第二個折舊年度(2008年7月～2009年6月)應(yīng)該計提的折舊=(5000000-2000000)×40%=1200000(元)。

　　但是該資產(chǎn)在2009年4月30日處置了，所以2009年應(yīng)該計提的是4個月，即第二個折舊年度應(yīng)該計提的折舊為10個月，金額為1200000×10/12=1000000(元)。

　　所以該資產(chǎn)總共計提的折舊為2000000+1000000=3000000(元)。

　　(5)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　2000000

　　累計折舊　　　　　3000000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　5000000

　　借：銀行存款　　　　　2200000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　2200000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　40000

　　貸：銀行存款　　　　　　　40000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　160000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　160000

　　(6)2009年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　　　　198055.78

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　150000

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整　　48055.78

　　借：應(yīng)付利息　　　　　150000

　　貸：銀行存款　　　　　　　150000

　　借：應(yīng)付債券-面值　　5000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　5000000