3. 甲公司某一生產(chǎn)線由A、B、C三臺機器構(gòu)成，這三臺機器均無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流，但組成生產(chǎn)線后可以產(chǎn)生現(xiàn)金流，即A、B、C構(gòu)成資產(chǎn)組。A、B、C三臺機器的成本分別為40萬元、60萬元和100萬元，預(yù)計使用年限均為10年，預(yù)計殘值為0，采用直線法計提折舊。2006年由于其所生產(chǎn)產(chǎn)品在市場上出現(xiàn)了替代產(chǎn)品上市，影響了企業(yè)的競爭力，導(dǎo)致企業(yè)銷售銳減40%，因此，對該生產(chǎn)線于年末進行減值測試。2006年年末確定的A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額無法合理估計，2006年年底整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為5年，假定估計該資產(chǎn)組未來5年預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元。

　　要求：確定該資產(chǎn)組的減值損失并將資產(chǎn)減值損失分攤至各個資產(chǎn)，作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】 (1)確定2006年12月31日該資產(chǎn)組的賬面價值=(40-40/10×5)+(60-60×60/10×5)+(100-100/10×5)=100(萬元)

　　(2)估計資產(chǎn)組的可收回金額

　　由于公司無法估計B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額，而可以知道資產(chǎn)組未來5年預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元，則可以確定該資產(chǎn)組的可收回金額為60萬元。

　　(3)確定資產(chǎn)組的減值損失

　　該資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40(萬元)。

　　(4)將資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失40萬元分攤至A、B、C資產(chǎn)。

　　由于這里不涉及到商譽，所以直接按照資產(chǎn)的賬面價值比重來分攤總的資產(chǎn)減值損失即可。

　　A資產(chǎn)應(yīng)分攤的資產(chǎn)減值損失=40×20/100×100%=8(萬元)，但需要注意的是A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，計提了減值準備后A機器的賬面價值不應(yīng)低于15萬元，所以這里雖然計算出來應(yīng)分攤的減值準備是8萬元，但只能確認資產(chǎn)減值損失5萬元，因為20-8=12萬元<15萬元。

　　這樣按照賬面價值比重計算的A應(yīng)分攤的額8萬元減值損失中還剩余3萬元沒有確認，這3萬元應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)B、C在初次分攤減值損失后確定的賬面價值再按照賬面價值的比重分攤。

　　B資產(chǎn)應(yīng)分攤的資產(chǎn)減值損失=40×30/100×100%=12(萬元)，此時B的賬面價值=30-12=18(萬元);

　　C資產(chǎn)應(yīng)分攤的資產(chǎn)減值損失=40×50/100×100%=20(萬元)，此時C的賬面價值=50-20=30(萬元);

　　(5)將剩余的3萬元減值繼續(xù)分攤至B、C資產(chǎn)中

　　B資產(chǎn)應(yīng)分攤的資產(chǎn)減值損失=3×18/(18+30)×100%=1.125(萬元);

　　C資產(chǎn)應(yīng)分攤的資產(chǎn)減值損失=3×30/(18+30)×100%=1.875(萬元)。

　　(6)A、B、C三項資產(chǎn)分別應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失為5萬元、13.125萬元(12+1.125)和21.875萬元(20+1.875)。相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失――A　5

　　――B　13.125

　　――C　21.875

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備――A　　　　5

　　――B　　　　13.125

　　――C　　　　21.875

　　4. 順利公司在甲乙丙三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于甲乙丙三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，甲乙丙分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，甲乙丙三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元、320萬元。順利公司計算得出甲乙丙三家分公司資產(chǎn)的可收回金額分別為420萬元、160萬元、380萬元。

　　要求：計算甲乙丙三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備。

　　【正確答案】 (1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給甲資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給乙資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160/800=40(萬元)

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給丙資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)

　　分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為

　　甲資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)

　　乙資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200(萬元)

　　丙資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)

　　(2)進行減值測試

　　甲資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元，可收回金額為420萬元，沒有發(fā)生減值;

　　乙資產(chǎn)組的賬面價值為200萬元，可收回金額為160萬元，發(fā)生減值40萬元;

　　丙資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元，可收回金額為380萬元，發(fā)生減值20萬元。

　　將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

　　乙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×40/200=8(萬元)，分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為40×160/200=32(萬元)。

　　丙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20×80/400=4(萬元)，分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為20×320/400=16(萬元)。

　　甲資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，乙資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，丙資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12(萬元)。