四、計算題

　　1. 大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。2004年12月31日大華公司庫存筆記本電腦14 000臺，單位成本1.41萬元。2004年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：編制計提存貨跌價準(zhǔn)備會計分錄，并列示計算過程。

　　編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【正確答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量14 000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10 000臺，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎(chǔ)，超過的部分4 000臺可變凈值應(yīng)以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

　　(1)有合同部分：

　�、倏勺儸F(xiàn)凈值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(萬元)

　　②賬面成本=10 000×1.41=14 100(萬元)

　�、塾嬏岽尕浀鴥r準(zhǔn)備金額=0

　　(2)沒有合同的部分：

　　①可變現(xiàn)凈值=4 000×1.3-4 000×0.05=5 000(萬元)

　�、谫~面成本=4 000×1.41=5 640(萬元)

　�、塾嬏岽尕浀鴥r準(zhǔn)備金額=5 640-5 000=640(萬元)

　　(3)會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失--計提的存貨跌價準(zhǔn)備 640

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 640

　　(4)2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺

　　借：銀行存款 17 550

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000(10 000×1.5)

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2 550

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 14 100(10 000×1.41)

　　貸：庫存商品 14 100

　　(5)2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元

　　借：銀行存款 140.40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 120(100×1.2)

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20.40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 141(100×1.41)

　　貸：庫存商品 141

　　因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=640÷5 640×141=16(萬元)

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 16

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 16

　　【答案解析】 注意：期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同價格，則需要將該類存貨區(qū)分為合同價格約定部分和沒有合同價格約定部分，分別計算其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應(yīng)的成本比較，以分別確定是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，由此所計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。

　　2. 2006年12月31日甲公司庫存的原材料--A材料賬面余額為88 000元，市價為750 000元，用于生產(chǎn)儀表80臺。由于A材料市場價格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺市價由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費用64 000元。估計發(fā)生銷售費用和稅金為4 000元。

　　要求：(1) 計算用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本;

　　(2)計算2006年12月31日A材料的可變現(xiàn)凈值;

　　(3)計算2006年12月31日A材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備并編制計提跌價準(zhǔn)備的會計分錄。

　　【正確答案】 (1)用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本=88 000+64 000=152 000(元)

　　(2)用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值=1 800×80-4 000=140 000(元)

　　因為，用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值140 000元小于儀表的生產(chǎn)成本152 000元，所以，A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

　　A材料的可變現(xiàn)凈值=1 800×80―64 000―4 000=76 000(元)

　　(3)2006年12月31日A材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=88 000-76 000=12 000(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失--計提的存貨跌價準(zhǔn)備 12 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備--A材料 12 000