自考《國際財(cái)務(wù)管理》章節(jié)試題：第16章

　　【題16—1】設(shè)一個(gè)A國母公司在B國設(shè)有一個(gè)子公司及附屬有一個(gè)C國孫公司。A國母公司當(dāng)年境內(nèi)所得為1000萬美元;C國孫公司當(dāng)年所得額為500萬美元，C國公司稅率為40%，，實(shí)納稅額200萬美元，稅后利潤分配給B國子公司的股息為30萬美元;B國子公司當(dāng)年包括股息在內(nèi)的所得額為400萬美元，B國公司稅率為50%，實(shí)納稅額200萬美元，稅后利潤分配給A國母公司的股息為50萬美元;A國公司稅率為60%。

　　要求：計(jì)算在A國實(shí)行抵免法的情況下。該母公司在A國的應(yīng)納稅額。(假定不考慮對股息征收預(yù)提所得稅的因素)

　　【題16—1】答案

　　(1)母公司股息應(yīng)歸屬的外國公司稅=[50/(1-50%)]×50%+[30/(1-40%)]×40%×[50/(400-200)]=50+20×25%=55(萬美元)

　　(2)母公司股息還原為稅前利潤=[50/(1-50%)]+[30/(1-40%)]×40%×[50/(400-200)]=100+5=105(萬美元)

　　(3)抵免前母公司的應(yīng)納稅額=(1000+105)×60%=663(萬美元)

　　(4)抵免限額=663×[105/(1000+105)]=63(萬美元)

　　(5)母公司在A國實(shí)納稅額=663-55=608(萬美元)

　　【題16—2】甲國母公司C在某一納稅年度獲得所得1000萬美元，甲國所得稅稅率為30%，乙國的子公司D在同一納稅年度在乙國獲得所得500萬美元，乙國所得稅稅率為40%，乙國對子公司的所得減征50%，乙國子公司D分給母公司C的股息為100萬美元。要求：計(jì)算在稅收饒讓抵免的情況下，母公司C應(yīng)向甲國政府繳納的所得稅稅額。

　　【題16—2】答案

　　計(jì)算步驟如下：

　　(1)子公司D已向乙國繳納的所得稅稅額：500×40%×(1-50%)=100(萬美元)

　　(2)子公司D享受的稅收優(yōu)惠視同已納稅額：500×40%×(1-50%)=100(萬美元)

　　(3)兩項(xiàng)合計(jì)：100+100=200(萬美元)

　　(4)子公司D分給母公司C的股息應(yīng)承擔(dān)的稅收：200×100÷(500-200)≈66.67(萬元)

　　(5)子公司D分給母公司C的股息還原為稅前所得：100+66.67=166.67(萬美元)

　　(6)母公司 C應(yīng)稅總所得：1000+166.67=1166.67(萬美元)

　　(7)間接抵免限額：1166.67×30%×166.67÷1166.67=50(萬美元)

　　(8)允許抵免的稅額：由于母公司C所得承擔(dān)的國外稅額為66.67萬美元，大于間接抵免限額50萬美元，所以允許抵免的稅額為50萬美元。

　　(9)母公司C應(yīng)向甲國政府繳納的所得稅額為：(1000+166.67)×30%-50=300(萬美元)

　　從以上計(jì)算可以看到：在稅收饒讓抵免下，子公司D在乙國享受的減免稅收優(yōu)惠，已由甲國政府予以抵免。如果不進(jìn)行饒讓抵免，這部分減免稅承擔(dān)的稅收25萬美元[100×100÷(500-100)]就會轉(zhuǎn)化為母公司C所在國甲國的稅收收入，母公司不會得到乙國給予子公司的任何好處。