本章考情分析

　　通過本章的學(xué)習(xí)，了解籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與主要憑證、會(huì)計(jì)記錄，掌握籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試。

　　本章重點(diǎn)內(nèi)容包括銀行借款、應(yīng)付債券、資本公積、盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序以及有關(guān)借款業(yè)務(wù)、所有者權(quán)益和投資業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理。

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　　【例題•單項(xiàng)選擇題】投資業(yè)務(wù)涉及的主要活動(dòng)不包括( )

　　A.投資的審批授權(quán)

　　B.取得投資收益

　　C.轉(zhuǎn)讓債券或其他投資

　　D.償還本息或發(fā)放股利

　　答案：D

　　解析：選項(xiàng) D 屬于籌資活動(dòng)。

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】為證實(shí)被審計(jì)單位是否存在未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用( )程序進(jìn)行測(cè)試。

　　A.函證銀行存款余額的同時(shí)函證負(fù)債業(yè)務(wù)

　　B.分析財(cái)務(wù)費(fèi)用，確定付款利息是否異常地高

　　C. 向被審計(jì)單位索取債務(wù)聲明書

　　D.審查年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債是否列示在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目下

　　答案：ABC

　　解析：D屬于長(zhǎng)期負(fù)債的表達(dá)與披露認(rèn)定，而本題關(guān)心的是完整性認(rèn)定。

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解H公司應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時(shí)，若發(fā)現(xiàn)債券持有人的明細(xì)分類記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則不僅應(yīng)關(guān)注H公司是否定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)，而且應(yīng)關(guān)注H公司與應(yīng)付債券業(yè)務(wù)相關(guān)的不相容職務(wù)是否分離。具體來說，H公司記錄應(yīng)付債券明細(xì)賬的人員不得從事( )工作。

　　A.參與應(yīng)付債券的發(fā)行

　　B.與外部機(jī)構(gòu)定期核對(duì)應(yīng)付債券相關(guān)記錄

　　C.記錄應(yīng)付債券總賬

　　D.辦理應(yīng)付債券發(fā)行的審批手續(xù)

　　答案：ABC

　　解析： 辦理應(yīng)付債券發(fā)行的審批手續(xù)與記錄應(yīng)付債券的明細(xì)賬之間沒有要求崗位分離。

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解 W 公司籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對(duì) W 公司投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證投資增減變動(dòng)及其投資均已經(jīng)登記入賬，執(zhí)行的主要程序有( )。

　　A.觀察并描述籌資業(yè)務(wù)職責(zé)分工

　　B.了解債券持有人明細(xì)資料的保管制度，檢查被審計(jì)單位是否與總賬或外部機(jī)構(gòu)核對(duì)

　　C.檢查年度內(nèi)借款增減變動(dòng)的原始憑證

　　D.檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完備，入賬是否及時(shí)準(zhǔn)確。

　　答案：AB

　　解析：選項(xiàng) CD 屬于實(shí)質(zhì)性程序

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為 X 公司 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在對(duì)借款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)助理提出的問題做出判斷和決定。執(zhí)行的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，最能夠證實(shí)長(zhǎng)期借款真實(shí)性的是( )。

　　A.根據(jù)長(zhǎng)期借款明細(xì)賬，追查有關(guān)借款的原始憑證

　　B.向被審計(jì)單位所有的銀行發(fā)函詢證

　　C.將長(zhǎng)期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對(duì)

　　D.檢查借款利息與本金是否相符

　　答案：B

　　解析：被審計(jì)單位只要向銀行借款，就會(huì)在銀行有開戶，通過函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長(zhǎng)期借款。

　　【例題•案例題部分】W 公司除了于 2008 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的銀行借款 5000萬元外，W 公司沒有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足 D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資 6500 萬元，2008 年 12 月開工，2009 年 7 月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)

　　要求：假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出資料所列事項(xiàng)是否可能表明 W 公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，簡(jiǎn)述理由。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。

　　答案：固定資產(chǎn)一計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，財(cái)務(wù)費(fèi)用一完整性

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】在對(duì)應(yīng)付債券進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)( )

　　A.審查應(yīng)付債券原始憑證保管人同會(huì)計(jì)記錄人員是否職責(zé)分離

　　B.審查營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬

　　C.審查債券持有人明細(xì)賬是否由專人保管

　　D.審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性、完整性

　　答案：D

　　解析：選項(xiàng) ABC 屬于控制測(cè)試。

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】檢查J公司資本公積賬戶反映的內(nèi)容時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)可J公司將( )計(jì)入資本溢價(jià)或股本溢價(jià)科目中。

　　A.新的投資者投入的超過注冊(cè)資本份額的出資

　　B.接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備

　　C.股票發(fā)行收入中超過面值的收入

　　D.資本溢價(jià)和股本溢價(jià)的發(fā)行費(fèi)用

　　答案：BD

　　解析：B中內(nèi)容應(yīng)屬于“營(yíng)業(yè)外收入”，不屬于股本溢價(jià)或資本溢價(jià);D中內(nèi)容應(yīng)在記錄股本溢價(jià)或資本溢價(jià)時(shí)扣除。

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】對(duì)交易性金融資產(chǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序恰當(dāng)?shù)挠? )

　　A.獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄的完整性與正確性

　　B.對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)

　　C.監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整

　　D.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函證過程

　　E.復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)

　　答案：ABCDE

　　【例題•案例題部分】2009 年度甲公司購(gòu)入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。

　　要求： 針對(duì)上述事項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之外，簡(jiǎn)要說明理由。

　　答案：不當(dāng),管理層聲明書是證明力較弱的證據(jù)，詢問不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，必須結(jié)合其他審計(jì)程序。

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試錯(cuò)誤有( )。

　　A.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程，取得回函時(shí)應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

　　B.注意出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)相應(yīng)的資本公積有無調(diào)整。

　　C.如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　D.已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，債券等債務(wù)工具和股票等權(quán)益工具應(yīng)從資本公積轉(zhuǎn)回，不得從當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回。

　　答案：D

　　解析：已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，債券等債務(wù)工具應(yīng)從資產(chǎn)減值損失科目轉(zhuǎn)回;股票等權(quán)益工具應(yīng)從資本公積轉(zhuǎn)回，不得從當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回。

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列說法中正確的是( )。

　　A.投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

　　B.投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算

　　C.投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資既可以采用應(yīng)采用權(quán)益法核算，也可以采用成本法核算

　　D.投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值核算

　　答案：A

　　解析：投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法核算。

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