本章考情分析

　　通過本章的學(xué)習(xí)，了解采購與付款的主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的主要憑證和記錄;熟悉采購與付款的內(nèi)部控制及控制測試;重點掌握有關(guān)應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)以及累計折舊的實質(zhì)性程序及相關(guān)的賬務(wù)處理，結(jié)合審計的方法，指出業(yè)務(wù)中存在的問題，以及審計的調(diào)整建議。本章近三年的平均分值為 12 分，屬于重點章節(jié)。

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　　【例題•多項選擇題】采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動包括( )。

　　A.請購商品和勞務(wù)

　　B.對外訂購

　　C.驗收商品

　　D.儲存商品

　　E.付款、記賬

　　【答案】ABCDE

　　【例題•多項選擇題】下列各類憑證中，屬于采購與付款循環(huán)涉及到的主要憑證的有( )。

　　A.請購單

　　B.訂購單

　　C.驗收單

　　D.付款憑單

　　E.銷售發(fā)票

　　【答案】ABCD

　　【解析】銷售發(fā)票屬于銷售與收款循環(huán)中涉及到的主要憑證

　　【例題•綜合題】B 股份有限公司(以下簡稱 B 公司)產(chǎn)品采購以 B 公司倉庫為交貨地點。B 公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。C 和 D 注冊會計師負責(zé)于 2009 年 10 月 25 日至 11 月10 日對 B 公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。

　　要求：針對下列資料中第(1)至第(4)項，判斷 B 公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存

　　在缺陷。請分別予以指出，并簡要說明理由，如果存在缺陷，提出改進建議。(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設(shè)置編號，但每張請購單須由對該類采購支出負責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準。

　　答案：

　　第(1)項沒有缺陷。

　　理由：倉庫負責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準。

　　(2)采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員 E 進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員 F 負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

　　答案：

　　有缺陷：由采購部的職員 E 進行詢價并確定供應(yīng)商。

　　理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。

　　建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。

　　(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材 料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由

　　倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫部門，一聯(lián)留存驗收部門。

　　答案：

　　沒有缺陷。

　　理由：對于驗收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。

　　(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。

　　會計部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

　　答案：

　　有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。

　　理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。

　　建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，

　　會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款

　　【例題•單項選擇題】無助于查找未入賬的應(yīng)付賬款的審計程序是( )。

　　A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查是否存在料到單未到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

　　B.檢查資產(chǎn)負債表日后收到購貨發(fā)票的日期

　　C.檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的入賬時間

　　D.檢查資產(chǎn)負債表列報

　　【答案】D

　　【例題•多項選擇題】為證實被審計單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整，應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的有( )。

　　A.結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

　　B.抽查被審計單位本期應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確

　　C.檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確

　　D.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付

　　【答案】ACD

　　【解析】被審計單位既然已在本期確認了應(yīng)付賬款，就不會漏記。

　　【例題•單項選擇題】D 注冊會計師負責(zé)對丁公司 2005 年度會計報表進行審計。以下審計程序中,D 注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是( )。

　　A.從應(yīng)付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證

　　B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單

　　C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細賬

　　D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款

　　【答案】A

　　【解析】逆查，從賬到原始憑證。

　　【例題•單項選擇題】在驗證應(yīng)付賬款余額不存在漏報時,注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強的是( )。

　　A.供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票

　　B.供應(yīng)商提供的月對賬單

　　C.丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告

　　D.丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單

　　【答案】B

　　【解析】A，供應(yīng)商開具的發(fā)展

　　該項證據(jù)是從丁公司獲取，如果丁公司藏匿部分入賬，注冊會計師不一定能看出來。C，丁公司編制編號的驗收報告和 D 丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單丁公司自制內(nèi)部證據(jù)，容易發(fā)生舞弊，證明力較差。

　　【例題•單項選擇題】C 注冊會計師負責(zé)對丙公司 2012 年度會計報表進行審計，在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中,C 注冊會計師最有可能實施的是( )。

　　A.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況

　　B.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況

　　C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物

　　D.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用

　　【答案】B

　　【解析】以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在。

　　【例題•單項選擇題】以下審計程序中,C 注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是( )。

　　A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較

　　B.詢問被審計單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門

　　C.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關(guān)憑證

　　D.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證

　　【答案】D

　　【解析】確定固定資產(chǎn)是否存在時，可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以

　　證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在。

　　【例題•單項選擇題】C 注冊會計師向生產(chǎn)負責(zé)人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是( )。

　　A.固定資產(chǎn)的抵押情況

　　B.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

　　C.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

　　D.固定資產(chǎn)折舊的計提情況

　　【答案】B

　　【解析】生產(chǎn)負責(zé)人不涉及資產(chǎn)的所有權(quán)及計價和分攤等。

　　【例題•單項選擇題】C 注冊會計師向生產(chǎn)負責(zé)人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是( )。

　　A.固定資產(chǎn)的抵押情況

　　B.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

　　C.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

　　D.固定資產(chǎn)折舊的計提情況

　　【答案】B

　　【解析】生產(chǎn)負責(zé)人不涉及資產(chǎn)的所有權(quán)及計價和分攤等

　　【例題•單項選擇題】注冊會計師認為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是( )。

　　A.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失

　　B.累計折舊與固定資產(chǎn)原值的比率較大

　　C.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大

　　D.固定資產(chǎn)保險額大于其賬面價值

　　【答案】A

　　【解析】折舊計提不足的實質(zhì)是所計提的折舊額比固定資產(chǎn)的實際損耗小，其結(jié)果將導(dǎo)致在固定資產(chǎn)賬面凈值(原值-累計折舊)不為零時，固定資產(chǎn)已報廢，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，這一差額將計入固定資產(chǎn)清理，應(yīng)選擇 A;選項 B 恰好相反，該選項有折舊計提過高的跡象。

　　【例題•單項選擇題】在對 L 公司在建工程進行審計時，A 注冊會計師注意到下列四項在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)中,其中處理正確的是( )。

　　A.甲在建工程已經(jīng)試運行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達到設(shè)計生產(chǎn)能力

　　B.乙在建工程已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達到設(shè)計生產(chǎn)能力,但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品

　　C.丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)

　　D.丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出

　　【答案】B

　　【解析】選項 ACD 均已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，所以應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn);該工程項目僅能生產(chǎn)少量合格產(chǎn)品，說明未能達到預(yù)定可使用狀態(tài)，所以選項 B 不能結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

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