本章考情分析

　　通過本章的學(xué)習(xí)，了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其涉及的主要憑證和記錄;掌握銷售與收款的內(nèi)部控制及控制測(cè)試;掌握營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。本章重點(diǎn)內(nèi)容是營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)掌握它們之間的關(guān)系及會(huì)計(jì)處理要求。本章難點(diǎn)是應(yīng)收賬款的函證及營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的分析程序的應(yīng)用。近三年的平均分值 15 分，屬于重點(diǎn)章節(jié)。

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　　【例題•單項(xiàng)選擇題】下列不屬于銷售與收款循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)是( )。

　　A.接受客戶訂單

　　B.向顧客開具賬單

　　C.注銷壞賬

　　D.確認(rèn)與記錄負(fù)債

　　【答案】D

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄的說法中不正　確的有( )。

　　A.一般情況下，發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票都是一聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留

　　B.貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證，格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，用來證明應(yīng)收賬款的減少

　　C.匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，一般由客戶在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證

　　D.客戶對(duì)賬單是一種按季定期寄送給客戶的用于購(gòu)銷雙方定期核對(duì)賬目的憑證

　　【答案】D

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】下列屬于銷售交易的內(nèi)部控制有( )。

　　A.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　B.正確的授權(quán)審批

　　C.充分的憑證和記錄

　　D.憑證的預(yù)先編號(hào)

　　E.按月寄出對(duì)賬單

　　【答案】ABCDE

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，下列選項(xiàng)能夠做到恰當(dāng)控制的有( )。

　　A.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批

　　B.對(duì)于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位采用集體決策方式

　　C.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批

　　D.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物

　　【答案】ABCD

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】以下對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的控制能夠有效降低營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單能夠有效控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)能夠控制營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng) C 不恰當(dāng)。核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準(zhǔn)確性，不能驗(yàn)證單價(jià)的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客，主要針對(duì)是( )。

　　A.發(fā)生審計(jì)目標(biāo)

　　B.存在審計(jì)目標(biāo)

　　C.完整性審計(jì)目標(biāo)

　　D.準(zhǔn)確性審計(jì)目標(biāo)

　　【答案】A

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】L 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試 M 公司 2012 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是( )。

　　A.抽取 2012 年 12 月 31 日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄

　　B.抽取 2012 年 12 月 31 日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

　　C.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取 2012 年 12 月 31 日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取 2013 年 1 月 1 日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)于測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項(xiàng) AB 正確;選項(xiàng) C 實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo);選項(xiàng) D 可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到 2012 年賬簿上的收入?yún)s記在了 2013 年的賬簿上。

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】以下控制活動(dòng)中能夠控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是( )。

　　A.每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷售交易是否及時(shí)入賬

　　B.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬

　　C.銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

　　D.銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng) D 恰當(dāng)。選項(xiàng) A 的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“截止”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng) B 與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng) C 的控制活動(dòng)都與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng) D 的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

　　【例題•簡(jiǎn)答題】A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司 2010 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

　　(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

　　(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

　　(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

　　(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說明理由。(2011 年)

　　答案：

　　(1)事項(xiàng)(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)(5)進(jìn)行控制測(cè)試�？蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來源的證據(jù)，因而與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于 W 公司收入確認(rèn)的表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。

　　A.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　B.合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額

　　C.根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)

　　D.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)

　　【答案】ACD

　　【解析】合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

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