第十六章　外幣折算

　　[基本要求]

　　(一)掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　(二)掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法

　　(三)掌握境外經(jīng)營(yíng)處置的會(huì)計(jì)處理

　　(四)熟悉記賬本位幣的確定方法

　　[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

　　一、記賬本位幣的確定

　　記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第二節(jié)　外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

　　一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

　　企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;

　　(2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

　　企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

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