第十章　負(fù)債及借款費(fèi)用

　　[基本要求]

　　(一)掌握職工薪酬的定義和內(nèi)容

　　(二)掌握職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

　　(三)掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

　　(四)掌握承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　(五)掌握借款費(fèi)用的范圍和確認(rèn)原則

　　(六)掌握借款費(fèi)用資本化期間和資本化金額的確定

　　(七)熟悉借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　應(yīng)付職工薪酬

　　一、職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

　　企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。這里所稱(chēng)的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

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　　第二節(jié)　長(zhǎng)期負(fù)債

　　一、長(zhǎng)期借款

　　長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用。

　　二、應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息費(fèi)用，按票面利率計(jì)算確定應(yīng)付未付利息。

　　第三節(jié)　借款費(fèi)用

　　一、借款費(fèi)用的范圍

　　借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。但是，承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

　　二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　(一)確認(rèn)原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

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