財(cái)政部公布了調(diào)整2020年度全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排及有關(guān)事項(xiàng)的通知，確定了2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試時(shí)間不變，仍于2020年9月5日至7日進(jìn)行，但是各科目考試時(shí)間縮短，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試時(shí)間縮短為165分鐘；《財(cái)務(wù)管理》考試時(shí)間縮短為135分鐘；《經(jīng)濟(jì)法》考試時(shí)間120分鐘不變。

　　2020年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題陸續(xù)公布，考生可以加入會(huì)計(jì)考試群⑤群：1064227546，及時(shí)關(guān)注考友分享以及小編整理。

　　9月5日 真題網(wǎng)友分享版：

　　1[單選題]處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),下列說(shuō)法正確的有( )。

　　A.應(yīng)按累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額，將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

　　B.實(shí)際收到的金額與該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入

　　C.實(shí)際收到的金額與該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入投資收益

　　D.對(duì)于投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額，在處置時(shí)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　參考答案：A

　　參考解析：處置時(shí)，應(yīng)該將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，所以選項(xiàng)A正確、D錯(cuò)誤;選項(xiàng)BC錯(cuò)誤：實(shí)際收到的金額確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，不需要將差額單獨(dú)計(jì)入會(huì)計(jì)科目。

　　2[單選題]下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入外購(gòu)存貨的成本中的有( )。

　　A.驗(yàn)收入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

　　B.運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗

　　C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

　　D.購(gòu)入商品運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用

　　參考答案：A

　　參考解析：選項(xiàng)A驗(yàn)收入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不構(gòu)成外購(gòu)存貨的成本;選項(xiàng)BCD都可以計(jì)入存貨成本。

　　3[多選題]下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)采用可收回金額與賬面價(jià)值孰低的方法進(jìn)行減值測(cè)試的有( )。

　　A.存貨

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.固定資產(chǎn)

　　D.債權(quán)投資

　　參考答案：BC

　　參考解析：選項(xiàng)A應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)BC屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第八號(hào)資產(chǎn)減值包含的資產(chǎn)，采用可收回金額與賬面價(jià)值孰低的方法;選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)采用“預(yù)期信用損失法”進(jìn)行減值測(cè)試。

　　4[多選題]下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的有( ) 。

　　A.資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源

　　B.負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的， 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　C.凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額

　　D.收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入

　　參考答案：ABCD

　　參考解析：政府會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。以上說(shuō)法均正確。

　　5[多選題]下列項(xiàng)目中,期末采用公允價(jià)值期末計(jì)量的是( )

　　A.無(wú)形資產(chǎn)

　　B.交易性金融資產(chǎn)

　　C.在建工程

　　D.其他權(quán)益工具投資

　　參考答案：BD

　　參考解析：選項(xiàng)AC采用歷史成本計(jì)量，選項(xiàng)BD期末采用公允價(jià)值計(jì)量。

　　6[多選題]]企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，下列事項(xiàng)中將引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　B.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　C.被投資單位資本公積發(fā)生變化

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　參考答案：ABC

　　參考解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)亨有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　7[判斷題]或有負(fù)債無(wú)論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。( )

　　A.對(duì)

　　B.錯(cuò)

　　參考答案：B

　　參考解析：或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)信息。

　　8[案例題]甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2x16年至2x18年與A辦公樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一，2x16年6月30日,甲公司以銀行存款12 000萬(wàn)元購(gòu)入A辦公樓，并于當(dāng)日出租給乙公司使用，且已辦妥相關(guān)手續(xù),租期2年，500萬(wàn)元/年,租金每半年收一次。

　　資料二，2x16年12月31日,甲公司收到首期租金250萬(wàn)元，并存入銀行，2x16年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為11 800萬(wàn)元。

　　資料三 2x18年6月30日租賃期滿(mǎn)甲公司收回并交付本公司行政管理部門(mén)使用，當(dāng)日，該辦公樓賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為11500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　本題不考慮增值稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2x16年6月30日購(gòu)入A辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2x16年12月31日收到租金的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2x16年12月31日A辦公樓公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4) 2x18年6月30日，編制甲公司收回A辦公樓并交付本公司使用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司對(duì)A辦公樓應(yīng)計(jì)提的2x18年下半年折舊總額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　(1)借：投資性房地產(chǎn)——成本 12000

　　貸：銀行存款 12000

　　(2)借：銀行存款 250

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 250

　　(3)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 (12000-11800)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　(4)借：固定資產(chǎn) 11500

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 12000

　　注意不要認(rèn)為投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目沖減200萬(wàn)，上一筆分錄是在2X16年末處理的，而題干已知“2x18年6月30日租賃期滿(mǎn)甲公司收回并交付本公司行政管理部門(mén)使用，當(dāng)日，該辦公樓賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為11500萬(wàn)元”，表明在2X17年到收回日期間公允價(jià)值繼續(xù)下跌300萬(wàn)，題目沒(méi)有要求寫(xiě)出此分錄，所以隱藏了一筆下跌分錄。在收回辦公樓時(shí)應(yīng)該沖減的是——公允價(jià)值變動(dòng) 500。

　　(5)下半年折舊=11500/20*6/12=287.5(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用 287.5

　　貸：累計(jì)折舊 287.5

　　9[案例題]甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間使用的企業(yè)所得稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。2019年年度，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易如下：

　　資料一：2×19年8月1日，甲公司以銀行存款70萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司的股票并將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)，當(dāng)日，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2×19年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。

　　資料二：2×19年9月1曰，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入丙公司的股票并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允許價(jià)值為840萬(wàn)元。

　　資料三：2×19年12月1日甲公司以銀行存款8000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得丁公司30%的有表決權(quán)股份，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大意義，采用權(quán)益法核算，當(dāng)日，丁公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為25000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同，該股票投資的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。丁公司2×19年12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，甲公司與丁公司未發(fā)生交易。甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與丁公司的相同。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司所持乙公司和丙公司股份的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額成計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求(“交易性金融資產(chǎn)”、“其能權(quán)益工具投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的(明細(xì)料目)

　　參考答案：

　　①請(qǐng)寫(xiě)出甲公司2×19年8月1日購(gòu)買(mǎi)股票分錄

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本70

　　貸：銀行存款70

　�、谡�(qǐng)寫(xiě)出甲公司2x19年12月31日對(duì)乙公司按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的分錄

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10

　　交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=80

　　交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=70

　　賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　形成遞延所得稅負(fù)債余額= (80-70)×25%=2.5

　　借：所得稅費(fèi)用2.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債2.5

　　③請(qǐng)寫(xiě)出甲公司2×19年9月1日購(gòu)買(mǎi)股票分錄

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本900

　　貸：銀行存款900

　　借：其他綜合收益60

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)60

　　同時(shí);

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)15

　　貸：其他綜合收益15

　�、苷�(qǐng)寫(xiě)出甲公司2×19年12月31日對(duì)丙公司按公允

　　價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄借：其他綜合收益60

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)60

　�、菡�(qǐng)寫(xiě)出甲公司2×19年12月1日購(gòu)買(mǎi)丁公司股票分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本8000

　　貸：銀行存款8000

　　享有的公允價(jià)值份額=25000×30%=7500<8000，所以不需要調(diào)整初始入賬價(jià)值。

　�、拚�(qǐng)寫(xiě)出甲公司2x19年12月31日確認(rèn)對(duì)丁公司股權(quán)投資的投資收益會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 60

　　貸：投資收益 60

　　10[案例題]A公司與下述公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司2x18年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2x18年1月2日，A公司從深圳證券交易所購(gòu)入甲公司股票1000萬(wàn)股，占其表決權(quán)資本的1%，對(duì)甲公司無(wú)控制、共同控制或重大影響，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。支付款項(xiàng)8000萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用25萬(wàn)元。2x18年12月31日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為8 200萬(wàn)元。

　　(2)2x18年1月20日，A公司從上海證券交易所購(gòu)入乙公司股票2 000萬(wàn)股,占其表決權(quán)資本的2% ,對(duì)乙公司無(wú)控制、共同控制或重大影響，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。支付款項(xiàng)10 000元，另付交易費(fèi)用50萬(wàn)元。2x18年12月31日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元。

　　(3) 2x18年2月20日，A公司取得丙公司30%的表決權(quán)資本對(duì)丙公司具有重大影響。支付款項(xiàng)60 000萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用500萬(wàn)元，其目的是準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。

　　(4)2x18年3月20日，A公司取得J公司60%的表決權(quán)資本，對(duì)丁公司構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并。支付款項(xiàng)90 000萬(wàn)元，另付評(píng)估審計(jì)費(fèi)用800萬(wàn)元，其目的是準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。

　　分別說(shuō)明A公司對(duì)各項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的初始確認(rèn)金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　(1)2x18年1月2日購(gòu)入甲公司股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 8000

　　投資收益25

　　貸：銀行存款 8025

　　2x18年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 (8200-8000)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　(2)2x18年1月20日購(gòu)入乙公司股票

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 10050 (10000+50)

　　貸：銀行存款 10050

　　2x18年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 950(11000-10050)

　　貸：其他綜合收益 950

　　(3) 2x18年2月20日A公司取得丙公司30%的表決權(quán)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 60500 (60000+500)

　　貸：銀行存款 60500

　　(4)2x18年3月20日，A公司取得丁公司60%的表決權(quán)資本

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90000

　　管理費(fèi)用 800

　　貸：銀行存款 90800

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