2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試試卷第一批公布，華課網(wǎng)校將及時(shí)更新最新試題，考生可以加入中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試群：444179504，第一時(shí)間與考友老師一起對(duì)答案！

　　以下為考生真題回憶參考：

　　五、綜合題(本類(lèi)題共2小題,第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡腰求計(jì)算的,應(yīng)列出必要的計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)蜾出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，四啥五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出-級(jí)科目。答題中的金額單位萬(wàn)元表示。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

　　1、甲公司系增值稅4般納稅人，2x18年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2x19年4月20日。甲公司在2x19年1月1日至2x19年4月20日期間發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

　　資料一: 2x19年1月5日，甲公司于2x18年11月3日銷(xiāo)售給乙公司并已確認(rèn)收入和收訖款項(xiàng)的一批產(chǎn)品，由于質(zhì)星問(wèn)題，乙公司提出貨款折讓要求。雙方協(xié)商，甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬(wàn)元的貨款及相應(yīng)的增值稅稅款16元，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。

　　資料二: 2x19年2月5日，甲公司以銀行存款55 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司55%的股權(quán),并取得對(duì)丙公司的控制權(quán)。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權(quán)，并將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。原5%股權(quán)投資初始入賬金額為4500萬(wàn)元，在2x19年2月5日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為4 900萬(wàn)元和5000萬(wàn)元。甲公司原購(gòu)買(mǎi)丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買(mǎi)55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。

　　資料三: 2x19 年3月10日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就甲公司2x18年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的商譽(yù)減值問(wèn)題與甲公司進(jìn)行溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司2x 18年度多計(jì)提商譽(yù)減值20 000元，并要求甲公司予以調(diào)整，甲公司接受了該意見(jiàn)。

　　甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

　　本題不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求:

　　(1) 判斷甲公司2x19年1月5日給乙公司的貨款折讓是否屬f資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷甲公司2x19年2月5日取得丙公司控制權(quán)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司2x19年3月10日調(diào)整商譽(yù)減值是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[參考答案]

　　(1)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)分錄

　　借:以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值 稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　16

　　貸:應(yīng)付賬款　　116

　　借:應(yīng)付賬款　　116

　　貸:銀行存款　　116 (該筆分錄做在2x19年)

　　借:盈余公積　　10

　　利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)　　90

　　貸:以前年度損益調(diào)整一 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　100

　　(2)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)分錄:

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資　　60 000 (55 000+ 5 000)

　　貸:交易性金融資產(chǎn)一成本　　4 500

　　-公允價(jià)值變動(dòng)　　400

　　投資收益　　100

　　銀行存款　　55 000

　　(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)分錄:

　　借:商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　20 000

　　貸:以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失　　20 000

　　借:以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失20 000

　　貸:盈余公積　　2 000

　　利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)　　18 000

　　[出題角度]考核資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷及會(huì)計(jì)處理(包括日后期間發(fā)生銷(xiāo)售折讓、日后期間新購(gòu)入股權(quán)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法以及日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò))。

　　[難易度]中

　　2.2018年甲公司發(fā)生以下事項(xiàng)，假設(shè)均不考慮增值稅:

　　資料一:

　　2018年6月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售2000件產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為0.4萬(wàn)元/件,銷(xiāo)售成本為0.3萬(wàn)元/件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出但尚未收到款項(xiàng)。根據(jù)協(xié)議，乙公司應(yīng)于年底之前支付貨款，并有權(quán)退回商品。甲公司根據(jù)往年歷史經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品的退貨率為10%。同年8月1日，甲公司根據(jù)最新情況重新對(duì)該批商品的退貨了進(jìn)行了重新評(píng)估，預(yù)計(jì)退貨率為5%。期末，甲公司實(shí)際收到退回商品120件;

　　資料二:甲公司2018年1月1日推行- -項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃，每個(gè)積分從次年開(kāi)始在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)可以抵減1元。截至2018年12月31日，甲公司共銷(xiāo)售商品400萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，客戶累積得到125萬(wàn)個(gè)積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為80%;

　　資料三:甲公司擁有丙公司20%的股權(quán)，2018年6月10日，甲公司出售-批成本為100萬(wàn)元，價(jià)格為150萬(wàn)元的商品給丙公司，當(dāng)年丙公司并未出售該商品，丙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3050萬(wàn)元，

　　資料四:甲公司2018年第四季度的銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的3%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的6%。根據(jù)公司質(zhì)量部門(mén)的預(yù)測(cè),本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題; 15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題; 5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。

　　要求:

　　(1) 根據(jù)資料一,編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)根據(jù)資料二，編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)根據(jù)資料三，確認(rèn)甲公司的投資收益并編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)根據(jù)資料四，確認(rèn)甲公司的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

　　[答案]

　　(1) 2018年6月1日

　　借:應(yīng)收賬款800

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720

　　預(yù)計(jì)負(fù)債一應(yīng)付退 貨款80

　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本540

　　應(yīng)收退貨成本60

　　貸:庫(kù)存商品600

　　8月1日

　　借:預(yù)計(jì)負(fù)債一應(yīng)付退 貨款40

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40

　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30

　　貸:應(yīng)收退貨成本30

　　期末，實(shí)際退貨率=120/2000=6%

　　借:庫(kù)存商品36

　　預(yù)計(jì)負(fù)債一應(yīng)付退 貨款40

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8

　　銀行存款752

　　貸:應(yīng)收退貨成本30

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6

　　應(yīng)收賬款800

　　(2)估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)=125 X 80%X1=100 (萬(wàn)元)

　　分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=400X[400/(400+100) ]=320 (萬(wàn)元)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=400X[100/(400+100) ]=80 (萬(wàn)元)

　　借:銀行存款400

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320

　　合同負(fù)債80

　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

　　貸:庫(kù)存商品300

　　(3) 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[3050-(150-100) ]X20%=600 (萬(wàn)元)

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一損 益調(diào)整600

　　貸:投資收益600 o 1

　　(4)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=1500 X(3%X 15%+6%X5%) =11.25 (萬(wàn)元)

　　借:銷(xiāo)售費(fèi)用11.25

　　貸:預(yù)計(jì)負(fù)債11.25

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