2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題真題及參考答案（戚純生)

　　關(guān)注​四、計(jì)算題(共2題)

　　1、(本題10分)甲乙公司均為增值稅一般納稅人，2018年3月31日甲公司以其生產(chǎn)產(chǎn)品與乙公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。該資產(chǎn)交換具有商業(yè)性質(zhì)，相關(guān)材料如下：

　　材料一：甲公司換出產(chǎn)品的成本為680萬元，公允價(jià)值為800萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)格為800萬元，增值稅稅額為136萬元，甲公司沒有對(duì)該產(chǎn)品計(jì)提有待跌價(jià)格。

　　材料二：乙公司換出設(shè)備的原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊700萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為500萬元，增值稅額85萬元，乙公司換出商標(biāo)權(quán)原價(jià)280萬元，已推銷80萬元，公允價(jià)值300萬元，開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格300萬元。增值稅額18萬元，乙公司向甲公司支付33萬元。

　　材料三：甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入確認(rèn)為庫(kù)存商品，甲乙不存在并聯(lián)關(guān)系，不考慮其他因素。

　　(1)編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　(2)編制乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　【答案】

　　(1)、甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn) 500

　　無形資產(chǎn) 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 103

　　銀行存款 33

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 680

　　貸：庫(kù)存商品 680

　　(2)乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 300

　　累計(jì)折舊 700

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：庫(kù)存商品 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 136

　　累計(jì)攤銷 80

　　貸：固定資產(chǎn)清理 500

　　無形資產(chǎn) 280

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 103

　　銀行存款 33

　　資產(chǎn)處置損益 100

　　借：固定資產(chǎn)清理 200

　　貸：資產(chǎn)處置損益 200

　　2、甲公司對(duì)政府補(bǔ)助平用總額進(jìn)行合計(jì)處理，其政府補(bǔ)助相關(guān)的資料如下：

　　資料一：2017年4月1日根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，甲公司向政府有關(guān)部分提交了購(gòu)置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請(qǐng)，2017年5月20日甲公司收到了政府補(bǔ)貼12萬元并存入銀行。

　　資料二：2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬元購(gòu)入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，以及使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。本題不考慮增值稅等相關(guān)因素：

　　(1)編制甲公司2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)分錄

　　(2)編制甲公司2017年6月20日購(gòu)入A環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄

　　(3)計(jì)算甲公司2017年7月對(duì)A環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制分錄。

　　(4)計(jì)算就愛公司2017年7月政府補(bǔ)貼應(yīng)與攤銷、計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　(5)編制甲公司2018年6月30日A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的相關(guān)分錄。

　　【答案】

　　(1)借：銀行存款 12

　　貸：遞延收益 12

　　(2)借：固定資產(chǎn) 60

　　貸：銀行存款 60

　　(3)計(jì)提折舊：60 ÷ 5 ÷ 12 = 1(萬元)

　　借：制造費(fèi)用 1 (注：盡管沒提設(shè)備用途，但一般不會(huì)用于行政管理)

　　貸：累計(jì)折舊 1

　　(4)分?jǐn)傔f延收益：12 ÷5÷ 12=0.2(萬元)

　　借：遞延收益 0.2

　　貸：其他收益 0.2

　　借：固定資產(chǎn)清理 48

　　累計(jì)折舊 12

　　貸：固定資產(chǎn) 60

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　 　48

　　貸：固定資產(chǎn)清理 48

　　借：遞延收益　　 　9.6(12÷5×4年)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　 　9.6

　　五、綜合題(共2題，33分)

　　1、(本題15分)甲公司使用企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間使用稅率不會(huì)發(fā)生變化。未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2015年1月1日，就愛公司以銀行存款800萬元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，以及使用年限5年，預(yù)計(jì)殘值為0，采用平均年限攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利計(jì)稅的攤銷額能在稅前扣除的的金額是160萬元。

　　資料二：2016年12月31日，該專利技術(shù)實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)直跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)可以收回金額為420萬元，預(yù)計(jì)尚可使用3年，殘值0，仍采用平均年限攤銷

　　資料三：甲公司2016年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定2016年公司該專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，除該項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　(1)編制甲公司2015年1月日購(gòu)入專利的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算就愛公司2015年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷金額并編制分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2016年12月31日對(duì)該專利應(yīng)計(jì)提減值設(shè)備，并編制分錄。

　　(4)分別計(jì)算甲公司2016年應(yīng)交企業(yè)所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)的所得稅費(fèi)，并編制分錄。

　　(5)計(jì)算就愛公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤金額并編制分錄。

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日購(gòu)入專利

　　借：無形資產(chǎn) 800

　　貸：銀行存款 800

　　(2)2015年無形資產(chǎn)攤銷金額=(800-0)/5=160(萬元)

　　借：制造費(fèi)用 160

　　貸：累計(jì)攤銷 160

　　(3)2016年12月31日

　　無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=800-160-160=480(萬元)>可收回金額420萬元

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=480-420=60(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 60

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

　　(4)2016年應(yīng)交所得稅=(1000+60)*25%=265(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=265-15=250(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用 265

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 265

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

　　貸：所得稅費(fèi)用 15

　　(5)2017年無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額=(420-0)/3=140(萬元)

　　借：制造費(fèi)用 140

　　貸：累計(jì)攤銷 140

　　2、(本題18分)甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下:

　　資料一: 2015年1月1日，甲公司以銀行存款12 000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決枳股份，并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的的賬面價(jià)值為16000萬元;其中，股本8000萬元，資本公積3000萬元、盈余公積4 000萬元、未分配利潤(rùn)1 000萬元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。

　　資料二，乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬元，

　　資料三，乙公間2016年5月10日對(duì)外宣告分派現(xiàn)金股利300萬元，并于2016年5月20日分派完畢。

　　資料四，2016年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款4500萬元全部收存銀行，。當(dāng)日，甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)，但對(duì)乙公司具有重大影響。

　　資料五，乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利閏400萬元，其中2016 年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬元。

　　資料六，乙公司2017年度發(fā)生號(hào)損25000萬元。

　　甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求:

　　(1)編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的分錄。

　　(3)分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2016年6月30日對(duì)乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。【答案】

　　(1)2015年1月1日取得乙公司股權(quán)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000

　　貸：銀行存款 12000

　　(2)商譽(yù)=12000-16000*60%=2400(萬元)

　　借：股本 8000

　　資本公積 3000

　　盈余公積 4 000

　　未分配利潤(rùn) 1 000

　　商譽(yù) 2400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000

　　少數(shù)股東權(quán)益 6400

　　(3)2016年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利 180(300*60%)

　　貸：投資收益 180

　　2016年5月20日收到股利時(shí)：

　　借：銀行存款 180

　　貸：應(yīng)收股利 180

　　(4)2016年6月30日出售1/3股權(quán)時(shí)：

　　借：銀行存款 4500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000(12000*1/3)

　　投資收益 500

　　(5)成本轉(zhuǎn)權(quán)益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 8000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 360

　　貸：盈余公積 24

　　未分配利潤(rùn) 216

　　投資收益 120

　　(6)2016年年末：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 40{(400-300)*40%}

　　貸：投資收益 40

　　2016年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8000+360+40=8400(萬元)

　　甲 公司承擔(dān)虧損=25000*40%=10000(萬元)，即屬于超額虧損

　　2017年年末：

　　借：投資收益 8400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400

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