2×20年1月1日，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)債券投資為對(duì)價(jià)取得乙公司70%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有控制權(quán)。甲公司該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，原值為15000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元，公允價(jià)值為16000萬元;債券投資劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為3500萬元，公允價(jià)值為4000萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。

(1)編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)清理13000

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)15000(1分)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(16000+4000)20000

貸：固定資產(chǎn)清理16000

債權(quán)投資3500

投資收益(4000-3500)500(2分)

借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：資產(chǎn)處置損益3000

資料一：2×20年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為27500萬元，其中股本5000萬元、資本公積2500萬元、盈余公積1800萬元、未分配利潤(rùn)16200萬元，其他綜合收益2000萬元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

資料二：2×20年4月1日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)為900萬元，生產(chǎn)成本為600萬元，款項(xiàng)尚未支付。甲公司取得后作為存貨核算，至年末已對(duì)外出售60%，剩余部分在年末的可變現(xiàn)凈值為320萬元。

(2)編制甲公司2×20年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)內(nèi)部交易的抵銷分錄。

『正確答案』

借：營(yíng)業(yè)收入900

貸：營(yíng)業(yè)成本900

借：營(yíng)業(yè)成本120

貸：存貨[(900-600)×(1-60%)]120(1分)

借：存貨40

貸：資產(chǎn)減值損失40(1分)

借：少數(shù)股東權(quán)益[(120-40)×(1-70%)]24

貸：少數(shù)股東損益24(1分)

『答案解析』存貨減值抵銷的計(jì)算：

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度：存貨的成本=900×40%=360(萬元)，可變現(xiàn)凈值=320(萬元)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元(360-320);

合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度：存貨的成本=600×40%=240(萬元)，可變現(xiàn)凈值=320(萬元)，未發(fā)生減值;所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度認(rèn)為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度多計(jì)提了減值，要抵銷。

拓展：遞延所得稅資產(chǎn)抵銷的計(jì)算(假定題目考慮所得稅，且適用的所得稅稅率為25%)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，所以，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=40×25%=10(萬元);

合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度：存貨的賬面價(jià)值=600×40%=240(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=900×40%=360(萬元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異120萬元(360-240)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元(120×25%);

所以編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元(30-10)。

資料三：乙公司2×20年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元，提取法定盈余公積300萬元，向股東分配現(xiàn)金股利1000萬元，未發(fā)生其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。截至2×20年12月31日，甲公司尚未向乙公司支付購買存貨的款項(xiàng)，乙公司按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)編制甲公司2×20年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。

『正確答案』

借：應(yīng)付賬款900

貸：應(yīng)收賬款900(1.5分)

借：應(yīng)收賬款90

貸：信用減值損失(900×10%)90(1.5分)

(4)編制甲公司2×20年12月31日按權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2100

貸：投資收益(3000×70%)2100(1.5分)

借：投資收益700

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(1000×70%)700(1.5分)

(5)編制甲公司2×20年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

『正確答案』

借：股本5000

資本公積2500

其他綜合收益2000

盈余公積(1800+300)2100

未分配利潤(rùn)(16200+3000-300-1000)17900

商譽(yù)(20000-27500×70%)750

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(20000+2100-700)21400

少數(shù)股東權(quán)益[(5000+2500+2100+17900+2000)×30%]8850(3分)

(6)編制甲公司2×20年12月31日對(duì)投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄。

『正確答案』

借：投資收益(3000×70%)2100

少數(shù)股東損益(3000×30%)900

未分配利潤(rùn)——年初16200

貸：提取盈余公積300

對(duì)所有者(或股東)的分配1000

未分配利潤(rùn)——年末17900(3分)