甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間不變，未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。2×20年年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為0。2×20年至2×21年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：資料一：2×20年1月1日，甲公司將一棟自用辦公樓對外出租，租期3年，年租金360萬元。當(dāng)日，該辦公樓的原值為1200萬元，已計(jì)提折舊240萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1500萬元。

(1)根據(jù)資料一，編制甲公司將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對外出租的會計(jì)分錄。

『正確答案』

借：投資性房地產(chǎn)1200

累計(jì)折舊240

貸：固定資產(chǎn)1200

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240(2分)

資料二：2×20年12月31日，甲公司收到辦公樓租金360萬元，同時對其計(jì)提折舊120萬元。按照稅法規(guī)定，該辦公樓當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊80萬元。

(2)根據(jù)資料二，編制甲公司收到辦公樓租金、計(jì)提折舊的會計(jì)分錄。

『正確答案』

收到租金：

借：銀行存款360

貸：其他業(yè)務(wù)收入360(1分)

計(jì)提折舊：

借：其他業(yè)務(wù)成本120

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊120(1分)

(3)根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司2×20年12月31日因該辦公樓確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

『正確答案』

該辦公樓的賬面價(jià)值=1200-240-120=840(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1200-240-80=880(萬元)，

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，金額=(880-840)×25%=10(萬元)。(1分)

借：遞延所得稅資產(chǎn)10

貸：所得稅費(fèi)用10(2分)

資料三：2×20年12月31日，甲公司的一條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，因此對其進(jìn)行減值測試。該生產(chǎn)線由A、B、C三臺設(shè)備構(gòu)成，賬面價(jià)值分別為180萬元、270萬元、150萬元。A、B、C設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個資產(chǎn)組。該生產(chǎn)線的可收回金額為480萬元，其中C設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為116萬元，A、B設(shè)備均無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(4)根據(jù)資料三，分別計(jì)算A、B、C設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值金額。

『正確答案』

資產(chǎn)組的減值金額=(180+270+150)-480=120(萬元)(0.5分)

A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=120×180/(180+270+150)=36(萬元)(0.5分)

B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=120×270/(180+270+150)=54(萬元)(0.5分)

C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=120×150/(180+270+150)=30(萬元)(0.5分)

按資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值后C設(shè)備的賬面價(jià)值=150-30=120(萬元)，大于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的后的凈額116萬元，所以C設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元。(0.5分)

資料四：2×21年2月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×20年減值的生產(chǎn)線可收回金額計(jì)算錯誤，其正確的可收回金額應(yīng)該是450萬元。當(dāng)日，甲公司2×20年的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳尚未完成。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不允許當(dāng)期稅前扣除，在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時可予稅前扣除。

本題不考慮除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

(5)根據(jù)資料四，判斷甲公司上述事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，請編制追溯調(diào)整的會計(jì)分錄。

『正確答案』

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。(1分)

借：以前年度損益調(diào)整(480-450)30

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30(1.5分)

借：遞延所得稅資產(chǎn)(30×25%)7.5

貸：以前年度損益調(diào)整7.5(1.5分)

借：盈余公積2.25

利潤分配——未分配利潤20.25

貸：以前年度損益調(diào)整22.5(1.5分)