甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)及其子公司有關(guān)資料如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)70%的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)決策，并于當(dāng)日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元。甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用為200萬(wàn)元。

資料二：乙公司2×20年1月1日(購(gòu)買(mǎi)日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：

(1)股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為64000萬(wàn)元。其中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為13000萬(wàn)元，其他綜合收益為3000萬(wàn)元，盈余公積為5000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為13000萬(wàn)元。

(2)存貨的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬(wàn)元，該評(píng)估增值的固定資產(chǎn)為一棟管理用辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，至購(gòu)買(mǎi)日剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

除上述資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

資料三：2×20年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8200萬(wàn)元，提取盈余公積820萬(wàn)元，向股東宣告并分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬(wàn)元。

資料四：截至2×20年12月31日，購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

資料五：2×20年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下：

6月20日，乙公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備銷售給甲公司，該設(shè)備的成本為60萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，甲公司將其作為管理用固定資產(chǎn)使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

假定不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

要求：

(1)編制甲公司個(gè)別報(bào)表中取得乙公司70%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

(4)編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

(5)編制2×20年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制2×20年12月31日合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

(7)編制2×20年12月31日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄及抵銷投資收益的分錄。

(8)編制2×20年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司50000(5×10000)

貸：股本10000

資本公積——股本溢價(jià)40000

借：資本公積——股本溢價(jià)200

貸：銀行存款200

(2)

借：存貨2000(10000-8000)

固定資產(chǎn)4000(25000-21000)

貸：資本公積6000

(3)購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64000+6000=70000(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=50000-70000×70%=1000(萬(wàn)元)。

(4)

借：股本30000

資本公積19000(13000+6000)

其他綜合收益3000

盈余公積5000

未分配利潤(rùn)13000

商譽(yù)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000

少數(shù)股東權(quán)益21000[(64000+6000)×30%]

(5)

借：存貨2000

固定資產(chǎn)4000

貸：資本公積6000

借：營(yíng)業(yè)成本2000

貸：存貨2000

借：管理費(fèi)用200

貸：固定資產(chǎn)200(4000/20)(6)2×20年乙公司按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=8200-(2000+200)=6000(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200(6000×70%)

貸：投資收益4200

借：投資收益1400(2000×70%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1400

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資280(400×70%)

貸：其他綜合收益280

(7)

借：股本30000

資本公積19000(13000+6000)

其他綜合收益3400(3000+400)

盈余公積5820(5000+820)

未分配利潤(rùn)16180(13000+6000-820-2000)

商譽(yù)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資53080(50000+4200-1400+280)

少數(shù)股東權(quán)益22320[(30000+19000+3400+5820+16180)×30%]

借：投資收益4200

少數(shù)股東損益1800(6000×30%)

未分配利潤(rùn)——年初13000

貸：提取盈余公積820

對(duì)所有者(或股東)的分配2000

未分配利潤(rùn)16180

(8)

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本60

固定資產(chǎn)——原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4(40/5/2)

貸：管理費(fèi)用4

借：少數(shù)股東權(quán)益10.8[(40-4)×30%]

貸：少數(shù)股東損益10.8