2×19年，甲公司對乙公司進行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項如下。

資料一：2×19年1月1日，甲公司以定向增發(fā)3000萬股普通股(每股面值為1元、公允價值為6元)的方式從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司90%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司實施控制。�?dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為20000萬元。各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為20000萬元。其中：股本10000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的會計政策、會計期間與乙公司的相同。

資料二：2×19年9月20日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為700萬元的A產(chǎn)品以750萬元的價格出售給乙公司。當(dāng)日，乙公司以銀行存款支付全部貨款。至2×19年12月31日，乙公司已將上述從甲公司購買的A產(chǎn)品對外出售了80%。

資料三：2×19年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。提取法定盈余公積80萬元。

甲公司以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。

(2)編制甲公司2×19年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關(guān)的抵銷分錄。

(3)編制甲公司2×19年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

(1)2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本=3000×6=18000(萬元)。

借：長期股權(quán)投資18000

貸：股本3000

資本公積——股本溢價15000

(2)

借：股本10000

資本公積8000

盈余公積500

未分配利潤1500

貸：長期股權(quán)投資18000

少數(shù)股東權(quán)益2000

(3)

調(diào)整分錄

借：長期股權(quán)投資720

貸：投資收益720

抵銷分錄

借：股本10000

資本公積8000

盈余公積580(500+80)

未分配利潤——年末2220(1500+800-80)

貸：長期股權(quán)投資18720

少數(shù)股東權(quán)益2080

借：投資收益720

少數(shù)股東損益80

未分配利潤——年初1500

貸：提取盈余公積80

未分配利潤——年末2220

借：營業(yè)收入750

貸：營業(yè)成本740

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