甲公司從 2×19年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，從2×19年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。該公司適用的所得稅稅率將變更為25%。2×18年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為420萬元，計稅基礎(chǔ)為460萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為1 250萬元，計稅基礎(chǔ)為1 030萬元;預(yù)計負債的賬面價值為125萬元，計稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。

(1)計算該公司會計政策變更的累積影響數(shù)，確認相關(guān)的所得稅影響;

【正確答案】按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。

(1)存貨項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異

=460-420=40(萬元)

應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額

=40×25%=10(萬元)(1分)

固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

=1 250-1 030=220(萬元)

應(yīng)確認的遞延所得稅負債余額=220×25%=55(萬元)(1分)

預(yù)計負債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異

=125-0=125(萬元)

應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額

=125×25%=31.25(萬元)(1分)

遞延所得稅資產(chǎn)合計=10+31.25=41.25(萬元)(1分)

該項會計政策變更的累積影響數(shù)

=41.25-55=-13.75(萬元)(2分)

(2)編制 2×19年相關(guān)的賬務(wù)處理。

【正確答案】

相關(guān)賬務(wù)處理

借：遞延所得稅資產(chǎn) 41.25

盈余公積 1.375

利潤分配——未分配利潤 12.375

貸：遞延所得稅負債 55(4分)