按照國(guó)家有關(guān)政策，企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。A公司于2×16年1月向政府有關(guān)部門提交了200萬(wàn)元的補(bǔ)貼申請(qǐng)，作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2×16年3月20日，A公司收到了政府補(bǔ)貼款200萬(wàn)元。2×16年4月20日，A公司購(gòu)入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為500萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。2×20年4月，A公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元，假定A公司取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

(1)根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

2×16年3月20日實(shí)際收到了政府補(bǔ)貼

借：銀行存款200

貸：遞延收益200(1分)

2×16年4月20日購(gòu)入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)500

貸：銀行存款500(1分)

借：遞延收益200

貸：固定資產(chǎn)200(1分)

自2×16年5月起每個(gè)月末計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用 [(500-200)/10/12]2.5

貸：累計(jì)折舊2.5(1分)

2×20年4月出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理180

累計(jì)折舊(2.5×12×4)120

貸：固定資產(chǎn)300(1分)

借：銀行存款120

資產(chǎn)處置損益60

貸：固定資產(chǎn)清理180 (2分)

【答案解析】該環(huán)保設(shè)備與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，其折舊計(jì)入制造費(fèi)用;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束前被處置的，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)先轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，再一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益(出售)或營(yíng)業(yè)外收支(報(bào)廢或毀損)。

(2)假定2×17年5月，有關(guān)部門對(duì)A公司的檢查發(fā)現(xiàn)，A公司不符合申請(qǐng)補(bǔ)助的條件，要求A公司退回補(bǔ)助款。A公司于當(dāng)月將補(bǔ)助款200萬(wàn)元予以退回。簡(jiǎn)述A公司的會(huì)計(jì)處理原則，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

會(huì)計(jì)處理原則：A公司采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)視同一開始就沒有收到政府補(bǔ)助，調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，因此需要調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本與累計(jì)折舊，將實(shí)際退回金額與賬面價(jià)值調(diào)整數(shù)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(1分)

借：固定資產(chǎn)200

其他收益21.67

貸：銀行存款200

累計(jì)折舊21.67 (2分)

【答案解析】補(bǔ)提從2×16年5月至2×17年5月的折舊，總計(jì)13個(gè)月，累計(jì)折舊為200/10/12×13=21.67(萬(wàn)元)。凈額法下退回與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益，由于與日常活動(dòng)相關(guān)，所以計(jì)入“其他收益”�！爸圃熨M(fèi)用”不是損益科目。