甲公司有關(guān)設(shè)備安裝任務(wù)資料如下：

資料一：甲公司于2020年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入為300萬元，至年底已預(yù)收安裝費220萬元，實際發(fā)生安裝費用140萬元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還將發(fā)生安裝費用60萬元。

資料二：2021年3月1日設(shè)備安裝完畢，當(dāng)年實際發(fā)生安裝費用58萬元(假定均為安裝人員薪酬)，客戶驗收合格，并收到其余全部價款。

假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定安裝的履約進(jìn)度，不考慮增值稅等其他因素。

(1)根據(jù)資料一，編制甲公司2020年12月的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

『正確答案』

①實際發(fā)生勞務(wù)成本：

借：合同履約成本140

貸：應(yīng)付職工薪酬140

②預(yù)收勞務(wù)款：

借：銀行存款220

貸：合同負(fù)債220

③2020年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=140/(140+60)×100%=70%;

確認(rèn)的勞務(wù)收入=300×70%-0=210(萬元)。

借：合同負(fù)債210

貸：主營業(yè)務(wù)收入210

借：主營業(yè)務(wù)成本140

貸：合同履約成本140

(2)根據(jù)資料二，編制甲公司2021年3月的相關(guān)會計分錄。

『正確答案』

①實際發(fā)生勞務(wù)成本：

借：合同履約成本58

貸：應(yīng)付職工薪酬58

②2021年確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=100%;

確認(rèn)的勞務(wù)收入=300×100%-210=90(萬元)。

借：合同負(fù)債(220-210)10

銀行存款80

貸：主營業(yè)務(wù)收入90

借：主營業(yè)務(wù)成本58

貸：合同履約成本58

【解題秘籍】在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)和計量，是考試的重點和難點內(nèi)容。

(1)履約進(jìn)度的確定一般采用投入法，即成本法，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度，同時必須明確已經(jīng)發(fā)生的成本和估計將要發(fā)生的成本。

(2)除建造合同使用“合同結(jié)算”科目以外，其他的時段履約義務(wù)不使用該科目，可以使用“合同負(fù)債”“合同資產(chǎn)”或“應(yīng)收賬款”等會計科目。