甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2×19年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：

資料一：A產(chǎn)品庫(kù)存100臺(tái)，單位成本為15萬(wàn)元，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為平均每臺(tái)1 萬(wàn)元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。

資料二：B產(chǎn)品庫(kù)存500臺(tái)， 單位成本為4.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)4萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與長(zhǎng)期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2×20年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)5萬(wàn)元。向長(zhǎng)期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元; 向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.4萬(wàn)元。B產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為50萬(wàn)元。

資料三：C產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為270萬(wàn)元，2×19年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備195萬(wàn)元。年末C產(chǎn)品庫(kù)存1000臺(tái)，單位成本為3.7萬(wàn)元，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)4.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

資料四：D原材料400千克，單位成本為2.25萬(wàn)元，合計(jì)900萬(wàn)元，D原材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每千克1.2 萬(wàn)元�，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺(tái)D產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成D產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.38萬(wàn)元。D產(chǎn)品已簽訂不可撤銷的銷售合同，約定次年按每臺(tái)3萬(wàn)元價(jià)格銷售400臺(tái)。預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元。

資料五：E配件100千克，每千克配件的賬面成本為24萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為20萬(wàn)元。該批配件可用于加工80件E產(chǎn)品，估計(jì)每件尚需投入加工成本34萬(wàn)元。E產(chǎn)品2×19年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件57.4萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)2.4萬(wàn)元。E配件期初的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0。

(1)根據(jù)上述資料，判斷各產(chǎn)品或材料期末是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果不需要計(jì)提，請(qǐng)說(shuō)明理由;如果需要計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值損失金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。并分別說(shuō)明期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目列示的金額。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)

【正確答案】

(1)A產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(0.5分)

理由：可變現(xiàn)凈值=100×(18-1)=1700(萬(wàn)元)(0.5分)

產(chǎn)品成本=100×15=1500(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本， 因此不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(0.5分)

2×19年12月31日A產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示的金額為1500萬(wàn)元。(0.5分)

(2)B產(chǎn)品需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(0.5分)

①簽訂合同部分300臺(tái)

可變現(xiàn)凈值=300×(5-0.3)=1410(萬(wàn)元)

成本=300×4.5=1350(萬(wàn)元)

由于可變現(xiàn)凈值高于其成本，則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(0.5分)

②未簽訂合同部分200臺(tái)

可變現(xiàn)凈值=200×(4-0.4)=720(萬(wàn)元)

成本=200×4.5=900(萬(wàn)元)

③應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(900-720)-50=130(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失 130

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 130(0.5分)

B產(chǎn)品期末在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示的金額=1350+720=2070(萬(wàn)元)。(0.5分)

(3)C產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(0.5分)

理由：可變現(xiàn)凈值=1000×(4.5-0.5)=4000(萬(wàn)元)

產(chǎn)品成本=1000×3.7=3700(萬(wàn)元)，成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(0.5分)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期末余額為0

應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=270-195=75(萬(wàn)元)

(計(jì)提=期末0-期初270十借方發(fā)生額195=-75)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75

貸：資產(chǎn)減值損失 75(0.5分)

C產(chǎn)品期末在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額為3700萬(wàn)元。(0.5分)

(4)D原材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(0.5分)

理由：D產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×(3-0.3)=1080(萬(wàn)元)，D產(chǎn)品的成本=400×2.25+400×0.38=1052(萬(wàn)元)，由于D產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(0.5分)

D原材料期末在資產(chǎn)負(fù)債表“ 存貨”項(xiàng)目中列示的金額為900萬(wàn)元。(0.5分)

(5)E配件需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(0.5分)

E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷E產(chǎn)品是否減值。

E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×(57.4-2.4)=4400(萬(wàn)元)

E產(chǎn)品成本=100×24+80×34=5120(萬(wàn)元)

由于可變現(xiàn)凈值低于其成本，則E產(chǎn)品發(fā)生減值。 (0.5分)

進(jìn)一步判斷E配件的減值金額。

E配件可變現(xiàn)凈值=80×(57.4-34-2.4)=1680(萬(wàn)元)(0.5分)

E配件成本=100×24 = 2 400(萬(wàn)元)

E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2400-1680=720(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失 720

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——E配件 720 (0.5分)

E配件期末在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額為1680萬(wàn)元。(0.5分)