南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個(gè)車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國(guó)，由于受中美貿(mào)易摩擦的不利影響，電子儀器市場(chǎng)銷量一路下滑。南方公司在編制2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)管理總部、甲車間、乙車間等進(jìn)行減值測(cè)試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：

(1)管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2019年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無(wú)其他用途;2019年12月31日，A設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無(wú)其他用途;2019年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2100萬(wàn)元和2700萬(wàn)元。

要求：

(1)為減值測(cè)試目的，南方公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合?請(qǐng)說(shuō)明理由。

【答案】

將甲、乙車間組成的生產(chǎn)線認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;管理總部、甲、乙認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。

理由：甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。管理總部不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)將其與甲、乙車間共同同構(gòu)成資產(chǎn)組組合。

(2)2019年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售，估計(jì)售價(jià)為1980萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價(jià)值也均無(wú)法可靠計(jì)量。

(3)辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2019年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬(wàn)元;甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬(wàn)元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬(wàn)元。

(4)假定進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/P>

要求：(2)分析計(jì)算南方公司2019年12月31日對(duì)管理總部、甲車間、乙車間生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值8000萬(wàn)元(2000+1200+2100+2700)-資產(chǎn)組組合的可收回金額7800萬(wàn)元=200(萬(wàn)元);

辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000/8000)=50(萬(wàn)元)，因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1980-20=1960(萬(wàn)元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1960萬(wàn)元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40(2000-1960)萬(wàn)元。

甲、乙車間組成的資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值損失160(200-40)萬(wàn)元。

甲車間A設(shè)備的減值損失金額為32[160×(1200/6000)]萬(wàn)元，乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128(160×4800/6000)萬(wàn)元。因?yàn)榉謹(jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價(jià)值4672萬(wàn)元(4800-128)大于乙車間未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬(wàn)元，不涉及二次分?jǐn)偟膯?wèn)題。

乙車間B設(shè)備的減值損失金額為56(128×2100/4800)萬(wàn)元，C設(shè)備的減值損失金額為72(128×2700/4800)萬(wàn)元。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失200

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——辦公樓40

——A設(shè)備32

——B設(shè)備56

——C設(shè)備72