【例·綜合題】甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款18400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬(wàn)元，其中股本6000萬(wàn)元、資本公積4800萬(wàn)元、盈余公積1200

　　萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1400萬(wàn)元。至當(dāng)年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品60%，剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬(wàn)元尚未收回，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

　　③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公

　　司該項(xiàng)專利權(quán)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)

　　讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

　�、芤夜�司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利3000

　　萬(wàn)元;因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元。資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司

　　購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬(wàn)元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　『正確答案』

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及與該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (6000×80%)4800

　　貸：投資收益 4800

　　借：投資收益 (3000×80%)2400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (400×80%)320

　　貸：其他綜合收益 320

　　注：合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬(wàn)元)借：股本 6000

　　資本公積 4800

　　其他綜合收益 (0+400)400

　　盈余公積 (1200+600)1800未分配利潤(rùn)——年末(11000+6000-600-3000)13400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21120

　　少數(shù)股東權(quán)益 5280

　　借：投資收益(6000×80%)4800少數(shù)股東損益(6000×20%)1200未分配利潤(rùn)——年初 11000

　　貸：提取盈余公積 600

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 3 000

　　未分配利潤(rùn)——年末 13 400

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　�、俳瑁籂I(yíng)業(yè)收入 2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 1760

　　存貨[(2000-1400)×40%]240

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　分析：集團(tuán)計(jì)提準(zhǔn)備=0【1400×40%小于600萬(wàn)元】，購(gòu)進(jìn)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備=2000×40%-600=200

　　(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)付賬款 2000

　　貸：應(yīng)收賬款 2000

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100

　　貸：信用減值損失 100

　�、诮瑁嘿Y產(chǎn)處置收益[1200-(1000-500)]700

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià) 700

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 (700/5/2)70

　　貸：管理費(fèi)用 70

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　①借：未分配利潤(rùn)——年初 240

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　200 240

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 200

　　借：營(yíng)業(yè)成本 200

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初借：信用減值損失

　　100 100

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100

　�、诮瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初 700

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià) 700

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 70

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷

　　140 70

　　貸：管理費(fèi)用 140