甲公司為上市公司，2×19年度財務報告批準報出日為2×20年3月31日。該企業(yè)2×20年日后期間對2×19年財務報表審計時發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　資料一：2×19年1月1日，甲公司以1 000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計劃項目發(fā)行的收益憑證。根據(jù)合同約定，該收益憑證期限三年，預計年收益率為5%。當年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按照資產(chǎn)支持計劃所涉及資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期。

　　該收益憑證于2×19年12月31日的公允價值為1 050萬元。2×19年12月31日，甲公司計提預期信用損失20萬元，甲公司的會計處理如下：

　　借：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　資料二：2×19年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1 000件，售價(不含增值稅)為200萬元，增值稅稅額為26萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當日支付全部款項，并取得對C商品的控制權(quán);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個月內(nèi)無條件退還C商品，2×19年8月5日，甲公司將1 000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時，收到丁公司支付的款項226萬元。該批C商品的成本為160萬元(未計提存貨跌價準備)。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 226

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　26

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　資料三：2×19年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商丙公司簽訂的合同約定：甲公司按照丙公司要求發(fā)貨，丙公司按照甲公司確定的售價1 000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，丙公司就所銷售B商品收取提成費100元/件;B商品成本600元/件，甲公司2×19年共發(fā)貨1 000件，丙公司實際售出800件，甲公司已收到代銷清單，但未收到貨款。

　　甲公司對上述事項的會計處理如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　13

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　其他資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　要求：判斷甲公司上述事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整)。

　　【答案】

　　(1)資料一的會計處理不正確。

　　理由：甲公司購入的收益憑證在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不是對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，不能通過合同現(xiàn)金流量測試，只能分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，期末無須計提損失準備;預計的收益在實際收到時進行確認。

　　更正分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損益　　　　　50

　　借：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　　　　　　　　50

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失　　　　　　　20

　　(2)資料二的會計處理不正確。

　　理由：因客戶有退貨權(quán)，所以該合同的對價是可變的。由于甲公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，甲公司在C商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認的收入為0。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入　　　　　　 200

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200