甲公司為上市公司，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2×19年度實現(xiàn)利潤總額7 690萬元，在申報2×19年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：

　　資料一：6月30日，甲公司購買一處公允價值為2 400萬元的新辦公用房后立即對外出租，款項已以銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費;將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。12月31日，該辦公用房公允價值為2 200萬元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，無殘值。

　　資料二：11月21日，購入丙公司股票30萬股，支付價款240萬元，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，丙公司股票的價格為9元/股，稅法規(guī)定，上述資產(chǎn)在持有期間公允價值變動均不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在處置時計入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　資料三：12月31日，甲公司按規(guī)定對某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債160萬元，按稅法規(guī)定，此項計提的預(yù)計負(fù)債在相關(guān)損失實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　資料四：2×19年度取得國債利息收入60萬元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元。

　　其他資料：

　　(1)2×19年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無余額。

　　(2)對上述事項，甲公司均已按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理，預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，假設(shè)除上述交易或事項外，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。

　　要求：

　　(1)計算確定2×19年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時性差異的類型及金額。

　　(2)計算甲公司2×19年度應(yīng)交企業(yè)所得稅。

　　(3)計算甲公司2×19年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用。

　　(4)編制2×19年度與所得稅有關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　2×19年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為2 200萬元，計稅基礎(chǔ)=2 400-2 400/20×6/12=2 340(萬元)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異的金額=2 340-2 200 =140(萬元)。

　　(2)

　　甲公司2×19年應(yīng)交所得稅=[(7 690+(2 400-2 200)-2 400/ 20×6/12-(30×9-240)+160-60+100]×25%= 2 000(萬元)。

　　(3)

　　資料一，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35(萬元)。

　　資料二，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(270-240)×25%=7.5(萬元)。

　　資料三，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=160×25%=40(萬元)。

　　資料四，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　甲公司2×19年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=2 000-35+7.5-40=1 932.5(萬元)

　　(4)

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　 1 932.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 2 000