1.甲公司主要經(jīng)營連鎖美容店。2020年年初，甲公司向客戶銷售了1 000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為1萬元，總額為　1 000萬元(含稅金額)。客戶可在甲公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購買的儲(chǔ)值卡中將有大約相對(duì)于儲(chǔ)值卡面值金額10%的部分(即100萬元)不會(huì)被消費(fèi)。截至2020年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為600萬元(含稅金額)。甲公司為增值稅一般納稅人，客戶消費(fèi)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。假定甲公司適用的增值稅稅率為6%。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理不正確的是(　)。

　　A.2020年年初銷售儲(chǔ)值卡時(shí)一次 性確認(rèn)收入943.40萬元

　　B.2020年年末企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)收入

　　C.2020年年末根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額沖減合同負(fù)債628.93萬元

　　D.2020年年末根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入628.93萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)銷售儲(chǔ)值卡：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1 000

　　貸：合同負(fù)債　　　(1 000/1.06)943.40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 　　56.60

　　(2)根據(jù)儲(chǔ)值卡消費(fèi)金額確認(rèn)的收入=[600+100×(600/900)]/(1+6%)=628.93(萬元)。

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　 　　　　　　628.93

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　(600/1.06×6%)33.96

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　　628.93

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　33.96

　　2.甲公司為紅木家具生產(chǎn)銷售企業(yè)，2020年10月1日，與客戶簽訂銷售合同，向其銷售一套紅木家具。向客戶轉(zhuǎn)讓紅木家具是單項(xiàng)履約義務(wù)，且屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。當(dāng)日收到合同價(jià)款，客戶并對(duì)其進(jìn)行了驗(yàn)收。由于客戶居住的樓房目前正在裝修，應(yīng)客戶要求將紅木家具存放于甲公司倉庫6個(gè)月，并要求6個(gè)月后安排發(fā)貨�？蛻粢褤碛屑t木家具的法定所有權(quán)，甲公司在其倉庫內(nèi)的單獨(dú)區(qū)域內(nèi)存放紅木家具，且可明確識(shí)別屬于客戶的紅木家具，甲公司不能使用也不能將其提供給其他客戶使用。當(dāng)日收到紅木家具的全部貨款100萬元。6個(gè)月倉儲(chǔ)保管服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)0.6萬元。

　　不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2020年應(yīng)確認(rèn)收入的金額是(　)萬元。

　　A.100

　　B.100.6

　　C.99.7

　　D.99.4

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2020年10月1日，甲公司已經(jīng)收取合同價(jià)款，但是客戶尚未要求發(fā)貨，客戶已擁有紅木家具的法定所有權(quán)并且對(duì)其進(jìn)行了驗(yàn)收，雖然紅木家具實(shí)物尚由甲公司持有，但是其滿足在“售后代管商品”的安排下客戶取得商品控制權(quán)的條件，紅木家具的控制權(quán)也已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了客戶。因此甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售紅木家具的收入。除此之外，甲公司還為客戶提供了倉儲(chǔ)保管服務(wù)，該服務(wù)與紅木家具可明確區(qū)分，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　紅木家具的交易價(jià)格=100×100/(100+0.6)=99.40　(萬元);倉儲(chǔ)保管服務(wù)的交易價(jià)格=100×0.6/(100+0.6)=0.60(萬元);甲公司2020年應(yīng)確認(rèn)收入的金額=99.40+0.60×3/6=99.7(萬元)。

　　3.甲公司(電影發(fā)行公司)與乙公司(影院)簽訂合同，將其擁有的一部電影的版權(quán)授權(quán)給乙公司，乙公司可在其旗下的影院放映該電影，放映期間為4周。除了將該電影版權(quán)授權(quán)給乙公司之外，甲公司還同意在該電影放映之前，向乙公司提供該電影的片花，在乙公司的影院播放，并且在該電影放映期間在當(dāng)?shù)刂?名的廣播電臺(tái)播放廣告。甲公司將獲得乙公司播放該電影的票房分成，合同約定甲公司按照乙公司凈票房的10%收取發(fā)行代理費(fèi)。2020年10月份電影票凈票房收入為1 000萬元。

　　假定提供電影片花以及廣告服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。2020年10月份甲公司(電影發(fā)行公司)確認(rèn)收入的金額為(　)萬元。

　　A.1 000

　　B.100

　　C.900

　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司(電影發(fā)行公司)的承諾包括授予電影版權(quán)許可、提供電影片花以及提供廣告服務(wù)。甲公司在該合同下獲得的對(duì)價(jià)為按照乙公司電影票凈票房收入收取的特許權(quán)使用費(fèi)，與之相關(guān)的授予電影版權(quán)許可占主導(dǎo)地 位，這是因?yàn)椋�甲公司能夠合理預(yù)期，客戶認(rèn)為該電影版權(quán)許可的價(jià)值遠(yuǎn)高于合同中的提供電影片花和廣告服務(wù)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在乙公司放映該電影的期間按照約定的分成比例確認(rèn)收入，即2020年10月份甲公司(電影發(fā)行公司)確認(rèn)收入100萬元(1 000×10%)。

　　如果授予電影版權(quán)許可、提供電影片花以及廣告服務(wù)分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)將該取得的分成收入在這些履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>