1.甲公司是乙公司的母公司，雙方適用的所得稅稅率均為25%。2019年6月15日，甲公司將其產(chǎn)品以市場價(jià)格銷售給乙公司，售價(jià)為150萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為100萬元。乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在2020年年末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為(　)萬元。

　　A.50　B.10　C.-35　D.-40

　　『正確答案』C

　　『答案解析』固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=150-100=50(萬元)。

　　2019年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤而多計(jì)提的折舊=50/5×6/12=5(萬元)。

　　2020年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤而多計(jì)提的折舊=50/5=10(萬元)。

　　在2020年合并工作底稿中的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　50

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　 5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　 5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(50-5)×25%]11.25

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　11.25

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　10

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　10

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 2.5

　　所以，甲公司在編制2020年的合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)該調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=-50+5+10=-35(萬元)。

　　快速計(jì)算：應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=-[(150-100)-50/5×1.5]=-35(萬元)。

　　2.2020年3月2日，甲公司從其擁有80%股份的乙公司購進(jìn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的成本為90萬元，已計(jì)提攤銷20萬元，售價(jià)100萬元。甲公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)核算并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2020年年末編制合并報(bào)表時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理不正確是(　)。

　　A.抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本30萬元

　　B.調(diào)整減少無形資產(chǎn)賬面價(jià)值25萬元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅收益6.25萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2020年年末的抵銷分錄為：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　 30[100-(90-20)]

　　貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　 30

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　　　5

　　貸：管理費(fèi)用　　 (30/5×10/12)5

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(30-5)×20%]5

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　6.25

　　貸：所得稅費(fèi)用　[(30-5)×25%]6.25

　　借：少數(shù)股東損益　 (6.25×20%)1.25

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　1.25

　　選項(xiàng)A不正確，應(yīng)抵銷資產(chǎn)處置收益30萬元。

　　3.母公司和子公司適用的所得稅稅率均為25%。母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%，2020年年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1 500萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。2020年母公司編制合并報(bào)表時(shí)，就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅所編制的抵銷分錄影響合并凈利潤的金額是(　)。

　　A.18.75

　　B.0

　　C.-11.25

　　D.-15

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題正確的抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　1 500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　1 500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　 15

　　貸：信用減值損失　　(1 500×1%)15

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　 (15×25%)3.75

　　選項(xiàng)C=+15-3.75=+11.25