【計(jì)算分析題】甲公司2×11年度至2×13年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2×11年1月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為債權(quán)投資核算，該債券面值總額為1 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。

　　(2)2×11年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。

　　(3)2×12年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)算該債券投資未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬(wàn)元。

　　(4)2×13年1月1日，甲公司以801萬(wàn)元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行。

　　假定甲公司持有到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2×11年度債權(quán)投資的投資收益。

　　(2)計(jì)算甲公司2×12年度債權(quán)投資的減值損失。

　　(3)計(jì)算甲公司2×13年1月1日出售債權(quán)投資的損益。

　　(4)根據(jù)資料(1)～(4)，逐筆編制甲公司債權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(“債權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案及解析】

　　(1)甲公司2×11年度債權(quán)投資的投資收益金額=900×7.47%=67.23(萬(wàn)元)

　　(2)甲公司2×12年度債權(quán)投資的減值損失=攤余成本(900+17.23+18.52)-現(xiàn)值800=135.75(萬(wàn)元)

　　(3)甲公司2×13年1月1日出售債權(quán)投資的損益=售價(jià)801-賬面價(jià)值800=1(萬(wàn)元)

　　(4)2×11年1月1日：

　　借：債權(quán)投資——成本　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　900

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　100

　　2×11年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　17.23

　　貸：投資收益　　　　　　　 67.23 (900×7.47%)

　　借：銀行存款　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　 50

　　2×12年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　18.52

　　貸：投資收益　　　　　　　 68.52 [(900+17.23)×7.47%]

　　借：銀行存款　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　 50

　　借：信用減值損失　　　　 135.75

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　135.75

　　2×13年1月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　 801

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　 135.75

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　64.25(100-17.23-18.52)

　　貸：債權(quán)投資——成本　　1 000

　　投資收益　　　　　　　　1