甲公司按資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2×18年初，甲公司的遞延所得稅資產(chǎn)為47.5萬元(其中存貨項目產(chǎn)生22.5萬元，因保修費用確認的預(yù)計負債項目產(chǎn)生25萬元)，遞延所得稅負債為7.5萬元(均為固定資產(chǎn)所產(chǎn)生)。甲公司在2×18年度共實現(xiàn)利潤總額500萬元。甲公司2×18年與所得稅有關(guān)的資料如下：

　　(1)2×18年末，應(yīng)收賬款余額為5 000萬元，壞賬準(zhǔn)備的余額為500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

　　(2)2×18年5月15日，甲公司自行研發(fā)一項新產(chǎn)品，其中，研究階段發(fā)生相關(guān)研究費用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生支出200萬元，符合資本化條件后發(fā)生支出1 200萬元。稅法規(guī)定，研究階段開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究費用的75%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。該研發(fā)項目在2×18年7月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為5年，按照直線法計提攤銷，假設(shè)其攤銷年限、攤銷方法、預(yù)計凈殘值均與稅法相同。

　　(3)2×18年1月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1 056萬元，債券面值1 000萬元，每年末付息一次，到期還本，票面利率為6%，實際利率為4%。甲公司將該債券投資劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(4)因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，相關(guān)款項已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，該類罰款不允許稅前扣除。

　　(5)甲公司于2×16年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。2×18年12月31日，甲公司估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用年限和凈殘值與會計相同。同時，稅法規(guī)定企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，在實際發(fā)生損失時允許稅前扣除。

　　(6)存貨年初和年末的賬面余額均為1 000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，使存貨跌價準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(7)年末計提產(chǎn)品售后保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預(yù)計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

　　(8)假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司上述資產(chǎn)或負債項目在2×18年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，以及相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的發(fā)生額。

　　(2)計算甲公司2×18年的應(yīng)交所得稅。

　　(3)計算甲公司2×18年的遞延所得稅費用發(fā)生額。

　　(4)計算甲公司2×18年的所得稅費用發(fā)生額。

　　(5)編制甲公司2×18年的所得稅會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司上述資產(chǎn)或負債項目在2×18年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)以及相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債如下：

　　①應(yīng)收賬款項目

　　應(yīng)收賬款的賬面價值=5 000-500=4 500(萬元)

　　應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=5 000(萬元)

　　形成的可抵扣暫時性差異=5 000-4 500=500(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=500×25%-0=125(萬元)

　�、跓o形資產(chǎn)項目

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=1 200-1 200/5×(6/12)=1 080(萬元)

　　無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 200×175%-1 200/5×(6/12)×175%=1 890(萬元)

　　形成的可抵扣可暫時性差異=1 890-1 080=810(萬元)

　　對于該無形資產(chǎn)項目所形成的暫時性差異，不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　�、蹅鶛�(quán)投資項目

　　債權(quán)投資的賬面價值=計稅基礎(chǔ)=1 056+1 056×4%-1 000×6%=1 038.24(萬元)

　　不形成暫時性差異，不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　　④固定資產(chǎn)項目

　　固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備=(300-300÷10×2)-220=20(萬元)

　　固定資產(chǎn)的賬面價值=(300-300÷10×2)-20=220(萬元)

　　固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=300-300×2/10-(300-300×2/10)×2/10=192(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異期末余額=220-192=28(萬元)

　　遞延所得稅負債期末余額=28×25%=7(萬元)

　　遞延所得稅負債發(fā)生額=7-7.5=-0.5(萬元)

　�、荽尕涰椖�

　　存貨的賬面價值=1 000-20=980(萬元)

　　存貨的計稅基礎(chǔ)=1 000萬元

　　可抵扣暫時性差異期末余額=20萬元

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20×25%=5(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5-22.5=-17.5(萬元)

　�、揞A(yù)計負債項目

　　預(yù)計負債的賬面價值=80萬元

　　預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=80-80=0

　　可抵扣暫時性差異期末余額=80萬元

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80×25%=20(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20-25=-5(萬元)

　　(2)甲公司2×18年的應(yīng)交所得稅=[利潤總額500+壞賬準(zhǔn)備500-研發(fā)項目(500×75%+1 200/5/2×75%)-國債利息收入1 056×4%+違法經(jīng)營罰款10+固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20-固定資產(chǎn)折舊(48-30)-存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回70-實際發(fā)生的保修費60+計提的保修費40]×25%=103.69(萬元)