甲公司于2×17年1月1日購(gòu)入C公司當(dāng)日發(fā)行的債券，面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為7%，實(shí)際年利率為5%，每年年未支付利息，到期一次償付本金。支付價(jià)款1050萬(wàn)元，甲公司將該債券投資作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。

　　(1)初始確認(rèn)時(shí)，甲公司確定其不屬于源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)未來(lái)12個(gè)月的預(yù)期信用損失金額為100萬(wàn)元。

　　(2)2×17年12月31日，該債券已發(fā)生信用減值150萬(wàn)元

　　(3)2×19年1月1日甲公司將該債券投資以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售。另發(fā)生交易費(fèi)用50萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

　　要求：甲公司取得、持有及出售該項(xiàng)投資的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)2×17年1月1日，取得投資

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1050

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　(2)2×17年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52.5

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　17.5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)2×18年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：利息收入　　　　　　　　44.13[(1050-17.5-150)×5%]

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　 　　　　　　　　　25.87

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　(4)2×19年1月1日，出售投資

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　950

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　　　　　　　　　150

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　　　　　6.63(50-17.5-25.87)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　93.37