甲公司對乙公司股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)資料一：2×17年1月1日，甲公司以銀行存款7300萬元從非關(guān)聯(lián)方取得了乙公司20%的有表決權(quán)股份，對其財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。當日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為40000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司的會計政策、會計期間和乙公司一致。

　　(2)資料二：2×17年6月15日，甲公司將生產(chǎn)的一項成本為600萬元的設(shè)備銷售給乙公司，銷售價款1000萬元。當日，乙公司以銀行存款支付了全部貨款，并將其交付給本公司專設(shè)銷售機構(gòu)作為固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預(yù)計該設(shè)備使用年限10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)資料三：乙公司2×17年度實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入其他綜合收益380萬元。

　　(4)資料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元;2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入銀行。

　　(5)資料五：2×18年9月1日，甲公司以定向發(fā)行普通股股票2000萬股(每股面值1元，公允價值10元)的方式，繼續(xù)從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司40%的有表決權(quán)股份，至此共持有60%的有表決權(quán)股份，對其形成控制。該項合并不構(gòu)成反向購買。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值均為45000萬元;甲公司原持有20%股權(quán)的公允價值為10000萬元。

　　假定不考慮增值稅和所得稅等稅費的影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要調(diào)整對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，并編制取得投資的相關(guān)分錄。

　　(2)計算2×17年甲公司應(yīng)確認的投資收益、其他綜合收益的金額，以及2×17年末甲公司股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)分錄。

　　(3)編制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配現(xiàn)金股利時的分錄，以及2×18年4月10日甲公司收到現(xiàn)金股利的分錄。

　　(4)計算2×18年9月1日甲公司股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時應(yīng)確認的初始投資成本，并編制相關(guān)分錄。

　　(5)計算2×18年9月1日甲公司應(yīng)確認合并成本和商譽。

　　『答案及解析』

　　(1)需要調(diào)整。

　　甲公司應(yīng)確認初始投資成本=7300(萬元)

　　當日應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=40000×20%=8000(萬元)

　　初始投資成本小于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，因此應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認營業(yè)外收入，分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　 8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 7300

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　700

　　(2)乙公司調(diào)整后凈利潤=6000-(1000-600)+(1000-600)/10/2=5620(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認投資收益=5620×20%=1124(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認其他綜合收益=380×20%=76(萬元)

　　2×17年末甲公司長期股權(quán)投資賬面價值=8000+1124+76=9200(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 1124

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 1124

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　 76

　　貸：其他綜合收益 　　　　　　　　　　　　　76

　　(3)甲公司確認現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (1000×20%)200

　　甲公司收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　200

　　(4)甲公司應(yīng)確認初始投資成本=(8000+1124+76-200)+2000×10=29000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　29000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　18000

　　長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　 8000

　　——損益調(diào)整　　　　　　　924

　　——其他綜合收益　　　　　 76

　　(5)甲公司應(yīng)確認合并成本=10000+2000×10=30000(萬元)

　　合并商譽=30000-45000×60%=3000(萬元)