甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為16%，期初無(wú)留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2019年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為110萬(wàn)元、稅額為17.6萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬(wàn)元，另需支付增值稅19.2萬(wàn)元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)1月2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本720元，單位售價(jià)1 000元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷售合同約定，丁公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付20%的款項(xiàng)，其余款項(xiàng)分4個(gè)月(包括購(gòu)貨當(dāng)月)于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張，丁公司于1月2日支付首期貨款和所有增值稅款，并在以后各期如約支付各期貨款。

　　(3)1月5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價(jià)300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個(gè)月，6個(gè)月內(nèi)丙公司有權(quán)將商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給丙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理地估計(jì)退貨率為20%。2月5日甲公司收到貨款。7月5日退貨期滿，丙公司實(shí)際退回商品50件，甲公司當(dāng)天開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票并當(dāng)即返還貨款，收到退貨。

　　(4)甲公司委托M公司代銷商品100件，單件成本800元/件，單件協(xié)議價(jià)1 000元，增值稅率為16%，于1月16日發(fā)出商品，M于3月2日將全部商品以單價(jià)2 000元標(biāo)準(zhǔn)賣給C公司并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，3月10日向甲公司發(fā)出代銷清單，甲公司于3月20日開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，雙方于3月21日結(jié)款。

　　假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。

　　根據(jù)以上資料，完成如下要求：

　　(1)編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司2019年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額;

　　(3)計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2019年度利潤(rùn)總額的影響額。

　　『答案及解析』

　　(1)根據(jù)題中提及的業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄

　　資料一：

　�、�1月1日發(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　900 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　900 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 276 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　1 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　176 000

　　②1月-5月每月計(jì)提利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 20 000

　�、�5月回購(gòu)商品時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　900 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　900 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　192 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 392 000

　　資料二：

　　①1月2日甲公司發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 14 400(50×1 000×80%×20%+50×1 000×80%×16%)

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 32 000(50×1 000×80%×80%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　6 400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 36 000(720×50)

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 36 000

　�、�1-4月每月末收取款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　8 000(50×1000×80%×80%×1/4)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　資料三：

　　①1月5日甲公司發(fā)出商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 69 600(200×300×116%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 48 000(60 000×80%)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 12 000(60 000×20%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　9 600

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 41 600(200×260×80%)

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　 10 400(200×260×20%)

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 52 000

　�、�2月5日收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 69 600

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 69 600

　　③7月5日退貨時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　3 000(10×300)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 12 000

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 13 000(50×260)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　2 400(50×300×16%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　2 600(10×260)