甲公司是一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅率為16%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取，2×17年～2×19年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　資料一：

　　①2×17年4月1日甲公司購(gòu)買了乙上市公司15%的股份，共計(jì)150萬(wàn)股，每股買價(jià)為12元，發(fā)生交易費(fèi)用3萬(wàn)元，因無(wú)法達(dá)到對(duì)乙公司的重大影響，此權(quán)益性投資甲公司將其界定為其他權(quán)益工具投資。當(dāng)天乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。

　�、�2×17年4月15日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實(shí)際發(fā)放日為4月30日;

　�、�2×17年12月31日乙公司持有的其他債權(quán)投資增值300萬(wàn)元;

　�、�2×17年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其中1～3月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，此凈利潤(rùn)的賬面口徑等于公允口徑;

　�、�2×17年末甲公司持有的乙公司15%的股份公允價(jià)值為1 900萬(wàn)元;

　　資料二：

　�、�2×18年2月1日甲公司以庫(kù)存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計(jì)250萬(wàn)股，該庫(kù)存商品的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，賬面余額為2 200萬(wàn)元，增值稅率為16%，消費(fèi)稅率為1%。至此，甲公司對(duì)乙公司的持股比例達(dá)到40%，具備對(duì)乙公司的重大影響能力。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。當(dāng)天甲公司持有的乙公司15%的股份公允價(jià)值為1 912萬(wàn)元。

　　②2×18年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.6元，實(shí)際發(fā)放日為6月2日;

　　③2×18年末乙公司持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值下跌80萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素;

　�、�2×18年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 400萬(wàn)元。

　　資料三：

　�、�2×19年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬(wàn)股方式自非關(guān)聯(lián)方丁公司換取了乙公司股份150萬(wàn)股，致使甲公司的持股比例達(dá)到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價(jià)值為12元，假定不考慮發(fā)行費(fèi)用。

　�、诋�(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元;

　�、墼�40%股份當(dāng)日公允價(jià)值為6 400萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，回答如下問(wèn)題：

　�、�2×17年末甲公司因持有乙公司股份對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響額是多少?

　　『解析』2×17年4月15日乙公司宣告分紅時(shí)，甲公司作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　75

　　貸：投資收益　　　　　75

　　因此追加當(dāng)年利潤(rùn)75萬(wàn)元。

　�、诩俣ǘ惙ㄕJ(rèn)可甲公司持有的乙公司股份的初始成本，但不會(huì)認(rèn)可其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)，據(jù)此前提，認(rèn)定甲公司因此其他權(quán)益工具投資形成暫時(shí)性差異的性質(zhì)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　『解析』首先此股份年末賬面價(jià)值為1 900萬(wàn)元，相比計(jì)稅基礎(chǔ)1 803萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異97萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他權(quán)益工具投資　97

　　貸：其他綜合收益　　　97

　　同時(shí)：

　　借：其他綜合收益　　　24.25(97×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　24.25

　　(2)根據(jù)資料二，作了如下會(huì)計(jì)處理：

　�、倬幹�2×18年2月1日甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司25%股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

　　『解析』

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　3 480

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　 3 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　480

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　2 200

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　2 200

　　借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　 30

　　②編制2×18年2月1日甲公司持有的乙公司原15%的股份由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;

　　『解析』

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　 1 912

　　貸：其他權(quán)益工具投資 　　　　　　　　1 900

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　1.2

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　　　　 10.8

　　同時(shí)：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　97

　　貸：盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　9.7

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　87.3

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　24.25

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　24.25

　�、劬幹�2×18年2月1日至年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算出年末投資的賬面余額。

　　『解析』

　　A.2×18年2月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1 912+　3 480=5 392(萬(wàn)元)，相比當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所占份額3 600萬(wàn)元(9 000×40%)，形成商譽(yù)1 792萬(wàn)元，無(wú)相關(guān)賬務(wù)處理。

　　B.2×18年5月3日宣告分紅時(shí)

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　240(0.6×400)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　240

　　C.6月2日發(fā)放時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　240

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　240

　　D.2×18年乙公司持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值下跌時(shí)：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 32(80×40%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　32

　　E.2×18年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　880(=2 400×11/12×40%)

　　貸：投資收益　　　 　　　　　　　　880

　　F.年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=5 392-240-32+880=6 000(萬(wàn)元)。

　　(3)根據(jù)資料三，回答如下問(wèn)題：

　　①編制2×19年初的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　『解析』

　　2×19年初甲公司通過(guò)股權(quán)交換取得乙公司15%股份時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 2 400

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　200

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　2 200

　　同時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　　6 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　32

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　5 392

　　——損益調(diào)整　　　　640

　�、谟�(jì)算2×19年初長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的初始投資成本;

　　『解析』2×19年初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=6 000+2 400=8 400(萬(wàn)元)。

　�、�2×19年初甲公司的合并成本及合并商譽(yù);

　　『解析』

　　A.合并成本=原40%股份的公允價(jià)值6 400萬(wàn)元+新取得的15%股份的初始投資成本2 400萬(wàn)元=8 800萬(wàn)元;

　　B.合并商譽(yù)=8 800萬(wàn)元的合并成本-購(gòu)買日所擁有的乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額8 250萬(wàn)元(15 000×55%)=550萬(wàn)元。

　�、芎喜�當(dāng)日，合并報(bào)表角度確認(rèn)的損益額是多少?

　　『解析』

　　A.原40%股份公允價(jià)值再認(rèn)定，形成價(jià)差400萬(wàn)元(6 400-6 000)，入投資收益;

　　B.原40%股份對(duì)應(yīng)的其他綜合收益-32萬(wàn)元轉(zhuǎn)投資損失;

　　C.最終合并當(dāng)日損益影響數(shù)為368萬(wàn)元。