甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為債權(quán)投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%;預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：(1)分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　【答案】方法一：

　　甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515(萬元)

　　方法二：

　　無形資產(chǎn)：應(yīng)納稅暫時性差異增加額=200(賬面價(jià)值)-(200-200/10)(計(jì)稅基礎(chǔ))-0(期初余額)=20(萬元)

　　債權(quán)投資：國債利息收入永久性差異=50(萬元)

　　應(yīng)收賬款：可抵扣暫時性差異增加額=10000(計(jì)稅基礎(chǔ))-(10000-200-100)(賬面價(jià)值)-30/15%(期初余額)=100(萬元)

　　甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-20-50+100=10100(萬元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515(萬元)

　　要求：(2)分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　【答案】2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額= [10000(應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ))-(10000-200-100)(應(yīng)收賬款賬面價(jià)值)]×25%=75(萬元)

　　2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=[ 200(無形資產(chǎn)賬面價(jià)值)-(200-200/10)(無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ))] ×25%=5(萬元)