2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為2011年1月1日，年租金為240萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

　　(1)2010年12月31日，甲公司將該寫(xiě)字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用46年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫(xiě)字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1 970萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　(3)2013年1月1日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。

　　(4)2013年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2 150萬(wàn)元。

　　(5)2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫(xiě)字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2 100萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。

　　甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2010年12月31日將該寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2013年1月1日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案及解析】

　　(1)2010年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　1 970

　　累計(jì)折舊 156[(1 970-20)/50×4]

　　貸：固定資產(chǎn) 1 970

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 156

　　(2)每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1 970-20)/50/12=3.25(萬(wàn)元)

　　每月應(yīng)確認(rèn)的租金收入=240/12=20(萬(wàn)元)

　　1月1日預(yù)收租金：

　　借：銀行存款 240

　　貸：預(yù)收賬款 240

　　1月31日確認(rèn)租金收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

　　借：預(yù)收賬款 20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　3.25

　　(3)2013年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 234[(1 970-20)/50×6]

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1 970

　　盈余公積 26.4

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 237.6

　　(4)2013年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

　　(5)2014年1月1日：

　　借：銀行存款 2 100

　　其他業(yè)務(wù)收入　2 100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 150

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　 150