【例題•計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2019年1月1日與乙公司簽訂合同，約定分3年支付6000萬元從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)。根據(jù)合同約定甲公司應(yīng)于每年12月31日向乙公司支付2000萬元(不含增值稅，適用的增值稅稅率為6%，支付價(jià)款時(shí)均取得增值稅專用發(fā)票)。該專利權(quán)合同約定使用年限為8年，同類專利權(quán)法律保護(hù)年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，購入當(dāng)月投入使用。假定同類交易的市場利率為5%，已知：(P/A，5%，3)=2.7232，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算專利權(quán)的入賬金額;

　　(2)編制2019年至2021年與無形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)專利權(quán)的入賬金額=2000×2.7232=5446.4(萬元)。

　　(2)2019年1月1日購入時(shí)：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 5 446.4

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 553.6

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　2019年12月31日支付款項(xiàng)時(shí)：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 120(2000×6%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 120

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　272.32(5446.4×5%)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　272.32

　　計(jì)提攤銷時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8(5446.4÷8)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8

　　2020年12月31日支付款項(xiàng)時(shí)：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 120(2000×6%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 120

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　185.94[(5446.4-2000+272.32)×5%]

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　185.94

　　計(jì)提攤銷時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8(5446.4÷8)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8

　　2021年12月31日支付款項(xiàng)時(shí)：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 120(2000×6%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 120

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 95.34(553.6-272.32-185.94)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 95.34

　　計(jì)提攤銷時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8(5446.4÷8)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8

　　(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。

　　(三)土地使用權(quán)的處理

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。