【例·綜合題】2019年4月1日，甲公司應收乙公司賬款為9 900萬元，經(jīng)協(xié)商進行債務重組。當日辦理完畢相關法律手續(xù)，當日為債務重組日(購買日或股權處置日)。甲公司已經(jīng)計提壞賬準備100萬元。各公司計提盈余公積的比例均為10%。資料如下：

　　債務重組前甲公司已持有A公司30%的股權投資并劃分為長期股權投資，其后續(xù)計量采用權益法核算，賬面價值為5 000萬元(其中明細科目投資成本為4 000萬元、損益調整為800萬元、其他綜合收益為100萬元，其他權益變動為100萬元)，債務重組日30%的股權公允價值為5 700萬元;甲公司收到乙公司抵債的對A公司50%的股權投資后，甲公司累計持有A公司80%的股權投資，能夠對A公司施加控制，由長期股權投資的權益法轉換為成本法核算。

　　債務重組前乙公司已持有A公司70%的股權投資并劃分為長期股權投資，其后續(xù)計量采用成本法核算，乙公司以對A公司50%的股權抵償甲公司貨款后，乙公司還剩余對A公司20%的股權，不能夠對A公司實施控制但具有重大影響，由長期股權投資的成本法轉換為權益法核算。

　　至2019年4月1日，乙公司對A公司70%的股權投資的賬面價值為12 250萬元，乙公司初始投資A公司時可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值均為17 000萬元，2019年前至初始投資日A公司累計實現(xiàn)凈利潤1 600萬元，累計宣告分配現(xiàn)金股利600萬元;2019年前3個月A公司實現(xiàn)的凈利潤為750萬元，當年A公司宣告分配現(xiàn)金股利50萬元;初始投資日至2019年3月末A公司累計產(chǎn)生其他綜合收益增加800萬元、除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動600萬元。債務重組日50%的股權投資公允價值為9 500萬元。

　　『答案』

　　(1)甲公司(30%—80%)

　�、俨捎贸杀痉ê怂愕拈L期股權投資的初始投資成本(80%的股權)=原30%的股權賬面價值5 000+取得50%的股權投資公允價值9 500=14 500(萬元)

　�、诩坠�司債務重組損失=應收賬款賬面價值(9 900-100)-取得50%的股權投資公允價值9 500=300(萬元)

　�、蹠�計分錄(長期股權投資不需要列示明細科目)

　　借：長期股權投資　9 500

　　壞賬準備　　　　100

　　營業(yè)外支出　　　300

　　貸：應收賬款　　　　9 900

　　(2)乙公司(70%—20%)

　�、僖夜�司債務重組利得=應付賬款賬面價值9 900-抵債50%的股權投資公允價值9 500=400(萬元)

　　②乙公司處置50%股權投資應確認的投資收益=9 500-12 250×50%/70%=750(萬元)

　　借：應付賬款　　　9 900

　　貸：長期股權投資　　8 750(12250×50%/70%)

　　投資收益　 　　　 750

　　營業(yè)外收入　　 　 400

　�、�2019年4月1日調整長期股權投資賬面價值

　　剩余長期股權投資的賬面價值=12 250-8 750=3 500(萬元)，大于原剩余投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額100(3 500-17 000×20%)萬元為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的初始投資成本進行調整。

　　借：長期股權投資——損益調整　　　340[(1 600-600+750-50)×20%]

　　——其他綜合收益　160(800×20%)

　　——其他權益變動　120(600×20%)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　20[(1 600-600)×20%×10%]

　　利潤分配——未分配利潤　　　　 180 [(1 600-600)×20%×90%]

　　投資收益　　　　　　　　　　　2140 [(750-50)×20%]

　　其他綜合收益　　　　　　　　　 160

　　資本公積——其他資本公積　　　 120