【例題·單選題】甲公司期初遞延所得稅負(fù)債余額為8萬元(均對應(yīng)所得稅費用)，期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為4萬元(均對應(yīng)所得稅費用)。本期期末應(yīng)納稅暫時性差異為100萬元(均對應(yīng)損益)，可抵扣暫時性差異為120萬元，其中由于可供出售金融資產(chǎn)正常公允價值變動形成的可抵扣暫時性差異為30萬元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。無其他暫時性差異，不考慮其他因素，本期遞延所得稅費用為(　　)萬元。

　　A.1.5

　　B.-1.5

　　C.7.5

　　D.-9

　　【答案】B

　　【解析】本期遞延所得稅費用=100×25%-8=17(萬元)，本期遞延所得稅收益=(120-30)×25%-4=18.5(萬元)，則本期遞延所得稅費用=17-18.5=-1.5(萬元)。本期計入其他綜合收益的遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　26

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　【例題·計算分析題】假定甲公司每年的稅前利潤總額均為20 000萬元;甲公司適用的所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

　　2016年，該研發(fā)項目發(fā)生的費用均屬于費用化支出。2017年1月，共發(fā)生費用6 200萬元，其中6 000萬元符合資本化條件。當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為10年，甲公司對其采用直線法攤銷;稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限與會計相同。

　　2017年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為4 320萬元，減值后攤銷年限和攤銷方法不需變更。

　　【要求】計算甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費用，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】(1)先計算當(dāng)期所得稅，即應(yīng)交所得稅。

　　2017年末減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值

　　=6 000-6 000/10=5 400(萬元)

　　應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=5 400-4 320=1 080(萬元)

　　2017年年末無形資產(chǎn)賬面價值=4 320(萬元)

　　2017年年末無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=6 000×150%-6000×150%/10=8 100(萬元)

　　2017年年末可抵扣暫時性差異=8 100-4 320=3 780(萬元)

　　因為2017年初可抵扣暫時性差異余額為0，所以本期增加的可抵扣暫時性差異為3 780萬元。