【例·綜合題】A公司為母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。假定甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積，甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方A公司控制。有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　資料一：2016年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6 000萬(wàn)元，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22 000萬(wàn)元(假定與公允價(jià)值相等)。

　　『正確答案』

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　 6 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 6 000

　　由于初始投資成本6 000萬(wàn)元大于享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5 500萬(wàn)元(22 000×25%)，所以不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　資料二：2016年及2017年度，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　『正確答案』(注：為簡(jiǎn)化兩個(gè)年度合并編制一筆分錄)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　250

　　貸：投資收益　　　(1 000×25%)250

　　至2017年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6 000+250=6 250(萬(wàn)元)

　　資料三：2018年1月1日，甲公司以定向增發(fā)2 000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元)的方式購(gòu)買同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，至此甲公司持有乙公司股權(quán)比例為65%。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

　　『正確答案』甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、俅_定合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

　　合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額=23 000×65%=14 950(萬(wàn)元)

　�、陂L(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理

　　原25%股權(quán)投資在合并日的賬面價(jià)值6 250萬(wàn)元加追加投資(40%)所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元，即為合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值8 250萬(wàn)元(6 250+2 000)。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本14 950萬(wàn)元與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值8 250萬(wàn)元之間的差額為6 700萬(wàn)元，調(diào)整資本公積。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 14 950

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　 6 000

　　——損益調(diào)整　　　 250

　　股本 　　　　 　　 　　　　　2 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　 6 700