【例·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司，且為A公司直接投資形成的子公司。

　　資料一：2018年3月6日甲公司與A公司簽訂合同，甲公司以銀行存款2 000萬元和一棟作為固定資產(chǎn)的辦公樓作為對(duì)價(jià)購(gòu)買A公司持有乙公司80%的表決權(quán)資本。2018年4月6日甲公司與A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)該協(xié)議。2018年6月30日，甲公司以銀行存款2 000萬元支付給A公司，當(dāng)日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14 000萬元(原值為18 000萬元，累計(jì)折舊為4 000萬元)，公允價(jià)值為20 000萬元(不考慮增值稅)。同日辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)并取得控制權(quán)。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為18 000萬元，乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值為30 000萬元;A公司(原母公司)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22 000萬元。

　　資料二：甲公司另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用160萬元(不考慮增值稅因素)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　『正確答案』

　�、僭摻灰诪橥�一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最終控制。

　�、诤喜⒎綖榧坠�司，合并日為2018年6月30日。

　�、弁�一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方在最終控制方(原母公司A公司)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本17 600(22 000×80%)萬元。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 14 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　4 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 18 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　 17 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2 000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　 14 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 　 1 600

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　 　160

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　160

　　【提示】同一控制下的企業(yè)合并中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

　　【例·計(jì)算分析題】A公司為母公司，子公司包括有甲公司、乙公司，即甲公司和乙公司均受A公司同一控制。2018年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)乙公司的原股東A公司定向增發(fā)15 000萬股普通股(每股面值為1元，市價(jià)為10元)，取得乙公司80%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。乙公司之前為A公司于2015年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購(gòu)的子公司。合并日，乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11 000萬元，A公司(原母公司)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為27 500萬元(含商譽(yù))，其中A公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值25 000萬元，A公司合并報(bào)表中確認(rèn)了商譽(yù)2500萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

　　『正確答案』甲公司在合并日的初始投資成本為應(yīng)享有乙公司在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額及相關(guān)商譽(yù)，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (25 000×80%+2 500)22 500

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　 　 　　15 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 　　　　　 　　7 500