【例·綜合題】A公司為母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。假定甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積，甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方A公司控制。有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　資料一：2016年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為22 000萬元(假定與公允價值相等)。

　　『正確答案』

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　 6 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 6 000

　　由于初始投資成本6 000萬元大于享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額5 500萬元(22 000×25%)，所以不需要對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　資料二：2016年及2017年度，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　『正確答案』(注：為簡化兩個年度合并編制一筆分錄)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　250

　　貸：投資收益　　　(1 000×25%)250

　　至2017年末長期股權(quán)投資的賬面價值=6 000+250=6 250(萬元)

　　資料三：2018年1月1日，甲公司以定向增發(fā)2 000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為5元)的方式購買同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，至此甲公司持有乙公司股權(quán)比例為65%。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜�司實施控制。�?dāng)日，乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

　　『正確答案』甲公司有關(guān)會計處理如下：

　　①確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額=23 000×65%=14 950(萬元)

　　②長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理

　　原25%股權(quán)投資在合并日的賬面價值6 250萬元加追加投資(40%)所支付對價的賬面價值2 000萬元，即為合并對價賬面價值8 250萬元(6 250+2 000)。

　　長期股權(quán)投資初始投資成本14 950萬元與合并對價賬面價值8 250萬元之間的差額為6 700萬元，調(diào)整資本公積。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 14 950

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　 6 000

　　——損益調(diào)整　　　 250

　　股本 　　　　 　　 　　　　　2 000

　　資本公積——股本溢價　　　　 6 700