1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司以一批庫(kù)存商品交換乙公司的一幢自用辦公樓，庫(kù)存商品的成本為400萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。辦公樓的原價(jià)為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為11%。經(jīng)雙方協(xié)議，由乙公司支付甲公司銀行存款85.5萬(wàn)元。甲公司換入的資產(chǎn)做固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的資產(chǎn)作為庫(kù)存商品核算。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中應(yīng)確認(rèn)的損益為(　)萬(wàn)元。

　　A、100

　　B、110

　　C、85

　　D、25

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值500萬(wàn)元-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值390(400-10)萬(wàn)元-應(yīng)交消費(fèi)稅25=85(萬(wàn)元)

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：

　　收到的不含稅補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重=50÷500×100%=10%<25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)換入辦公樓的入賬成本=500+500×17%-85.5-450×11%=450(萬(wàn)元)

　　(3)賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　 450

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 49.5

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 85.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　390

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　 10

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　 400

　　借：稅金及附加　 25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　25

　　乙公司的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)換入庫(kù)存商品的入賬成本=450+450×11%+85.5-500×17%=500(萬(wàn)元)

　　(2)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 300

　　累計(jì)折舊 1200

　　貸：固定資產(chǎn) 1500

　　借：庫(kù)存商品　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 49.5

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　85.5

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　 150

　　1、2017年1月1日，甲公司以7500萬(wàn)元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11250萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。2018年1月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資4500萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對(duì)乙公司持股比例下降為45%，對(duì)乙公司喪失控制權(quán)但仍具有重大影響。2017年1月1日至2018年1月1日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。假定乙公司未進(jìn)行利潤(rùn)分配，也未發(fā)生其他計(jì)入資本公積和其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。2018年1月1日，甲公司因持股比例下降對(duì)個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響為(　)萬(wàn)元。

　　A、2400

　　B、150

　　C、2250

　　D、-1687.5

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2018年1月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益。

　　4500×45%-7500×(60%-45%)÷60%=150(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　150

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 150

　　(2)對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)(5000×45%)2250

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　225

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 2025

　　甲公司因持股比例下降對(duì)個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響=150+2250=2400(萬(wàn)元)。