1、下列有關非貨幣性資產交換的說法中,不正確的是( )。
A、非貨幣性資產交換可以涉及少量補價,通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考
B、當交換具有商業(yè)實質并且公允價值能夠可靠計量時,應當以換出資產的公允價值加上支付的補價(或減去收到的補價)和應支付的相關稅費作為換入資產的成本
C、不具有商業(yè)實質的交換,應當以換出資產的賬面價值和為換入資產支付的相關稅費作為換入資產的成本
D、收到補價時應確認收益,支付補價時不能確認收益
【正確答案】 D
【答案解析】 非貨幣性資產交換在具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量時,確認資產轉讓損益,與收支補價無關。
2、2015年3月甲公司以可供出售金融資產和交易性金融資產交換乙公司生產經營用的精密儀器和無形資產(專利技術)。有關資料如下:甲公司換出:可供出售金融資產的賬面價值為35萬元(其中成本為40萬元、公允價值變動減少5萬元),公允價值為45萬元;交易性金融資產的賬面價值為20萬元(其中成本為18萬元、公允價值變動為2萬元),公允價值為30萬元;公允價值合計75萬元。乙公司換出:精密儀器原值為20萬元,系2014年購入,已計提折舊9萬元,公允價值為15萬元;專利技術原價為63萬元,已計提攤銷3萬元,公允價值為65萬元。甲公司向乙公司支付銀行存款7.55萬元(其中補價5萬元,增值稅進項稅額2.55萬元),甲公司為換入精密儀器支付運費4萬元。假設該項交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠地計量,增值稅稅率17%,交換前后資產的用途不變。則甲公司有關非貨幣性資產交換的處理,正確的是( )。
A、換入精密儀器的入賬價值為15萬元
B、換入無形資產的入賬價值為65萬元
C、確認投資收益10萬元
D、影響營業(yè)利潤的金額為17萬元
【正確答案】 B
【答案解析】 A選項,換入精密儀器的入賬價值為19萬元;C選項,確認投資收益17萬元;D選項,影響營業(yè)利潤的金額為15萬元。計算過程如下:
換入精密儀器的入賬價值
=(75+5)×15/80+4=19(萬元)
換入專利技術的入賬價值
=(75+5)×65/80=65(萬元)
賬務處理為:
借:固定資產 19
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2.55
無形資產 65
可供出售金融資產——公允價值變動 5
公允價值變動損益 2
貸:可供出售金融資產——成本 40
其他綜合收益 5
交易性金融資產——成本 18
——公允價值變動 2
投資收益 17
銀行存款 11.55
【該題針對“以公允價值計量且涉及多項非貨幣性資產交換的處理”知識點進行考核】
3、甲公司以生產經營用的客車和貨車交換乙公司生產經營用的C設備和D設備。甲公司換出:客車原值45萬元,已計提折舊3萬元,公允價值45萬元;貨車原值37.50萬元,已計提折舊10.50萬元,公允價值30萬元。乙公司換出:C設備原值22.50萬元,已計提折舊9萬元,公允價值15萬元;D設備原值63萬元,已計提折舊7.50萬元,公允價值80萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.4萬元(其中補價20萬元,增值稅進銷差額3.4萬元)。假定該項交換具有商業(yè)實質。則甲公司取得的C設備的入賬價值為( )萬元。
A、15
B、63
C、60
D、55.20
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考核以公允價值計量的多項非貨幣資產交換的處理。甲公司換入資產的總成本=45+30+20=95(萬元);換入C設備的入賬價值=95×15/(15+80)=15(萬元)。
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