7 [判斷題] 購買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【答案】×

　　【解析】應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(股本溢價(jià))，不足部分沖減留存收益。

　　8 [簡答題]

　　甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年12月10日與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　　①租賃標(biāo)的物：A型特種運(yùn)輸設(shè)備，由乙租賃公司根據(jù)甲公司的特殊規(guī)格要求，從某設(shè)備制造企業(yè)訂購。

　　②起租日：2009年12月31日。

　�、圩赓U期：2009年12月31日至2013年12月31日。

　�、茏饨鹬Ц斗绞剑�2010年至2013年每年年末支付租金50萬元。租賃期內(nèi)，甲公司每年應(yīng)根據(jù)該運(yùn)輸設(shè)備的行駛里程數(shù)，按1元/公里的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向乙公司支付經(jīng)營分享收入。

　�、葑赓U期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)為5萬元，估計(jì)期滿時(shí)其公允價(jià)值為50萬元。

　�、�2009年12月31日，A型特種運(yùn)輸設(shè)備的公允價(jià)值為215萬元，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

　　⑦租賃合同年利率為5%。

　　(2)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于該租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)8.64萬元，以銀行存款支付。甲公司無法獲知乙公司的租賃內(nèi)含利率。

　　(3)2009年12月31日，A型特種運(yùn)輸設(shè)備交付甲公司銷售部門，用于配送甲公司所產(chǎn)產(chǎn)品，當(dāng)日投入使用。甲公司的固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

　　(4)2010年至2013年，該運(yùn)輸設(shè)備的行駛里程數(shù)如下表所示(單位：公里)：

　　年份 2010年 2011年 2012年 2013年

　　里程數(shù) 80000 100000 90000 110000

　　(5)2012年12月31日，甲公司以銀行存款支付該運(yùn)輸設(shè)備的維護(hù)費(fèi)15萬元。

　　(6)2013年12月31日，甲公司行使購買選擇權(quán)，向乙公司支付價(jià)款5萬元，購入該項(xiàng)運(yùn)輸設(shè)備。

　　(7)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　已知：[(P/A，5%，4)=3.545;(P/F，5%，4)=0.822]

　　要求：

　　(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

　　(2)若屬于融資租賃，計(jì)算甲公司的最低租賃付款額、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額;若屬于經(jīng)營租賃，計(jì)算甲公司每期應(yīng)承擔(dān)的租金費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司在租賃期開始日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司在2010年年末至2013年年末與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司于租賃期屆滿時(shí)行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)本租賃屬于融資租賃。

　　理由：該運(yùn)輸設(shè)備是乙公司根據(jù)甲公司的特殊規(guī)格要求訂購的;另外，甲公司有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)5萬元遠(yuǎn)低于行使購買選擇權(quán)時(shí)該項(xiàng)運(yùn)輸設(shè)備的公允價(jià)值50萬元。因此該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　(2)最低租賃付款額=50×4+5=205(萬元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=50×3.545+5×0.822=181.36(萬元)

　　該設(shè)備的公允價(jià)值為215萬元，高于最低租賃付款額的現(xiàn)值，應(yīng)該選擇較低者來人賬。所以租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=181.36+8.64=190(萬元)未確認(rèn)融資費(fèi)用=205-181.36=23.64(萬元)

　　(3)

　　借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)190

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用23.64

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款205

　　銀行存款8.64

　　(4)2010年12月31日

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費(fèi)用8

　　貸：銀行存款8

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=(205-23.64)×5%=9.O7(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9.07

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用9.07

　　計(jì)提折舊：

　　計(jì)提折1日=190/6=31.67(萬元)

　　借：銷售費(fèi)用一折舊費(fèi)31.67

　　貸：累計(jì)折舊31.67

　　2011年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費(fèi)用10

　　貸：銀行存款10

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[(205-50)-(23.64-9.07)]×5%=7.02(萬元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7.02

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用7.02

　　計(jì)提折舊：

　　借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)31.67

　　貸：累計(jì)折舊31.67

　　2012年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費(fèi)用9

　　貸：銀行存款9

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[(205-50-50)-(23.64=9.07—7.02)]×5%=4.87(萬元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4.87

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4.87

　　借：銷售費(fèi)用15

　　貸：銀行存款15

　　計(jì)提折舊：

　　借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)31.67

　　貸：累計(jì)折舊31.67

　　2013年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費(fèi)用　　11

　　貸：銀行存款　　11

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用(租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計(jì)算)=23.64-9.07-7.02-4.87=2.68(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.68

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2.68

　　計(jì)提折舊：

　　借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)31.67

　　貸：累計(jì)折舊31.67

　　(5)

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款5

　　貸：銀行存款5

　　借：固定資產(chǎn)190

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)190

　　9 [簡答題]

　　甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：

　　(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對(duì)戊公司長期股權(quán)投資。

　　甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1 200萬元，已攤銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1 000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元;對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元。甲公司換入的對(duì)戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

　　丙公司對(duì)戊公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 100萬元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。

　　(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)2340萬元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

　　(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。

　　假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)甲公司

　　收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1 000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　對(duì)丙公司而言：

　　支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1 000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1 000-(1 200-200-100)-50=50(萬元)。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資1 200

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　累計(jì)攤銷200

　　銀行存款200

　　貸：無形資產(chǎn)1 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅50

　　營業(yè)外收入50

　　可供出售金融資產(chǎn)--成本350

　　--公允價(jià)值變動(dòng)50

　　借：資本公積--其他資本公積50

　　貸：投資收益50

　　(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失280

　　貸：壞賬準(zhǔn)備280

　　(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2 340-400=1 940(萬元)

　　甲公司重組損失=(2 340-280)-1 940=120(萬元)

　　借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1 940

　　壞賬準(zhǔn)備280

　　營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120

　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2 340-400=1 940(萬元)

　　乙公司重組收益=2 340-1 940-100=300(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款2 340

　　貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1 940

　　預(yù)計(jì)負(fù)債100

　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300

　　(6)2013年5月31日

　　甲公司：

　　借：銀行存款2 040

　　貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1 940

　　營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)100

　　乙公司：

　　借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1 940

　　預(yù)計(jì)負(fù)債100

　　貸：銀行存款2 040

　　10 [判斷題] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，只包括單項(xiàng)資產(chǎn)，不包括資產(chǎn)組。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯(cuò)

　　參考解析：

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。