1、甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2012年的報表經(jīng)批準(zhǔn)于2013年4月28日對外報出，所得稅匯算清繳日為2013年4月30日。甲公司有關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)2012年11月15日，甲公司貨車發(fā)生重大交通事故，因相關(guān)賠償問題引起糾紛，對方將甲公司訴之法院，要求甲公司賠償200萬元。截止2012年12月31日，法院尚未對該案作出判決，甲公司預(yù)計(jì)勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償160萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)8萬元。同時，甲公司預(yù)計(jì)很可能從保險公司獲得140萬元的賠償。

2013年2月8日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償對方180萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)8萬元。雙方均服從判決，甲公司已于當(dāng)日支付上述賠償款和訴訟費(fèi)，同時收到保險公司140萬元理賠款。

(2)2012年11月28日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2013年2月15日以每件800元的價格向乙公司提供B產(chǎn)品1萬件，若不能按期交貨，甲公司應(yīng)按總價款(不含增值稅額)的30%支付違約金。

甲公司的B產(chǎn)品無庫存。2012年12月末，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)B產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為1000元。

2013年2月10日，甲公司生產(chǎn)的1萬件B產(chǎn)品完工，每件B產(chǎn)品的實(shí)際成本為960元。

2013年2月15日，甲公司按合同約定將該批B產(chǎn)品交付給乙公司，并收到相關(guān)款項(xiàng)。

(3)甲公司對購買其A產(chǎn)品的消費(fèi)者作出承諾：A產(chǎn)品售出后2年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的質(zhì)量問題，甲公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。甲公司2012年共銷售A產(chǎn)品20000臺，每臺售價0.5萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。甲公司預(yù)計(jì)2012年銷售的產(chǎn)品，70%不會發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，10%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

甲公司2012年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為30萬元(假定用銀行存款支付50%，另外50%為耗用的原材料)。2012年1月1日，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證而計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為60萬元。

(4)甲公司管理層于2012年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2013年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)200人，除部門主管及技術(shù)骨干留用轉(zhuǎn)入其他部門，以及符合1年內(nèi)退休人員外，其他180人都將被辭退。

甲公司將給予被辭退員工補(bǔ)償;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2012年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。

2012年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。

為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款1000萬元;1年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休，擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費(fèi)等300萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元;

因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用3000萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)重組支出在實(shí)際發(fā)生時均允許稅前扣除。

(5)2012年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。

(6)2012年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄;

(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄;

(3)根據(jù)資料(3)，判斷2012年末，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，編制甲公司2012年與A產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的會計(jì)分錄;

(4)根據(jù)資料(4)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，編制甲公司在2012年末的相關(guān)會計(jì)分錄;

(5)根據(jù)資料(5)和(6)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由。

(答案以萬元為單位;假定除資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、會計(jì)政策變更、前期差錯更正等特殊事項(xiàng)外，甲公司的遞延所得稅統(tǒng)一在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)

綜合題答案

1、

【正確答案】 (1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。

2012年12月31日：

借：管理費(fèi)用 8

營業(yè)外支出 160

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 168

借：遞延所得稅資產(chǎn) 42(168×25%)

貸：所得稅費(fèi)用 42

2013年2月8日：

借：以前年度損益調(diào)整 20

預(yù)計(jì)負(fù)債 168

貸：其他應(yīng)付款 188

借：其他應(yīng)收款 140

貸：以前年度損益調(diào)整 140

借：其他應(yīng)付款 188

貸：銀行存款 188

借：銀行存款 140

貸：其他應(yīng)收款 140

借：以前年度損益調(diào)整 42

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 42

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12 [(188-140)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整 12

借：以前年度損益調(diào)整 90

貸：盈余公積 9

利潤分配——未分配利潤 81