1、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準于2012年1月1日以31000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為30000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2013年起，每年1月1日付息。自2013年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元。

其他相關資料如下：

(1)2012年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款31000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于2012年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

(2)2013年1月3日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。

假定：

①甲公司采用實際利率法確認利息費用;

②每年年末計提債券利息并確認利息費用;

③2012年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100%計入該技術(shù)改造項目成本;

④不考慮其他相關因素;

⑤按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成份的公允價值。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921]

要求：

(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。

(2)計算甲公司2012年12月31日應計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應確認的利息費用。

(3)編制甲公司2012年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。

(4)編制甲公司2013年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。

(5)計算2013年1月3日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

(6)編制甲公司2013年1月3日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關的會計分錄。

(“應付債券”科目要求寫出明細科目;答案金額用萬元表示;計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

計算分析題

1、

【正確答案】 (1)可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值

=30000×0.7921+30000×4%×3.4651

=27921.12(萬元)

權(quán)益成分的公允價值

=31000-27921.12=3078.88(萬元)

借：銀行存款 31000

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 2078.88

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)30000

資本公積——其他資本公積 3078.88

(2)2012年12月31日應付利息

=30000×4%=1200(萬元)

應確認的利息費用

=27921.12×6%=1675.27(萬元)

(3)

借：在建工程 1675.27

貸：應付利息 1200

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 475.27

(4)

借：應付利息 1200

貸：銀行存款 1200

(5)轉(zhuǎn)換的股數(shù)

=30 000×50%÷10=1 500(萬股)

(6)

借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 15000

資本公積——其他資本公積 1539.44(3078.88×50%)

貸：股本 1500

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 801.81 [(2078.88-475.27)×50%]

資本公積——股本溢價 14 237.63

【答案解析】

【該題針對“借款費用的確認,可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識點進行考核】