1.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計估計變更的是()。

A.存貨發(fā)出計價方法的變更

B.因增資將長期股權投資由權益法改按成本法核算

C.債權投資重分類為其他債權投資

D.由于合同變更重新估計履約進度

『正確答案』D

『答案解析』選項A，屬于會計政策變更;選項B、C，與會計政策變更和會計估計變更無關，屬于正常事項。

2.下列各項中，不屬于會計政策變更的是()。

A.無形資產攤銷方法由生產總量法改為年限平均法

B.因執(zhí)行新會計準則所得稅核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法

C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.因執(zhí)行新會計準則承租人改按新租賃準則進行會計處理

『正確答案』A

『答案解析』選項A，屬于會計估計變更;選項B、C、D，屬于會計政策變更。

3.采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數后，一般應當()。

A.重新編制以前年度會計報表

B.調整變更當期期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數和上年數

C.調整變更當期期末及未來各期會計報表相關項目的數字

D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

『正確答案』B

『答案解析』會計政策變更調整報表處理為：①調整變更當年資產負債表相關項目的年初數;②調整變更當年利潤表的上年數。

4.(略)

5.甲公司2021年實現(xiàn)凈利潤500萬元，該公司2021年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是()。

A.因客戶資信狀況改善將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為5%

B.發(fā)現(xiàn)2021年少計提折舊費用0.1萬元

C.為2020年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出50萬元

D.發(fā)現(xiàn)2020年少計財務費用300萬元，金額重大

『正確答案』D

『答案解析』選項D，屬于前期重大會計差錯，需要采用追溯重述法進行調整，因此會影響年初未分配利潤。選項A，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不影響年初未分配利潤;選項BC，屬于本年度發(fā)生的正常事項，不影響年初未分配利潤。

6.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2021年1月1日，將管理用固定資產的預計使用年限由20年改為10年，折舊方法由年限平均法改為年數總和法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按照新的折舊方法計提折舊，2021年的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其原賬面價值相同。甲公司2021年的會計處理不正確的是()。

A.固定資產的預計使用年限由20年改為10年，按會計估計變更處理

B.固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法，按會計政策變更處理

C.將2021年度管理用固定資產增加的折舊120萬元計入當年損益

D.該業(yè)務2021年度應確認相應的遞延所得稅資產30萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項B，固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法，按會計估計變更處理;選項D，2021年度應確認相應的遞延所得稅資產=(350-230)×25%=30(萬元)。

7.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2021年年初投資性房地產的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該投資性房地產的原值為7000萬元，截至變更日已計提折舊200萬元，未發(fā)生減值準備，變更日的公允價值為8800萬元。該投資性房地產在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。甲公司變更日應調整期初留存收益的金額為()萬元。

A.1500

B.2000

C.500

D.1350

『正確答案』A

『答案解析』變更日投資性房地產的賬面價值為8800萬元，計稅基礎為6800萬元。應該確認的遞延所得稅負債=2000×25%=500(萬元)。因此，應調整期初留存收益的金額=(8800-6800)×(1-25%)=1500(萬元)。假設甲公司按凈利潤的10%提取盈余余公積，則分錄為：

借：投資性房地產——成本8800

投資性房地產累計折舊200

貸：投資性房地產7000

遞延所得稅負債500

盈余公積150

利潤分配——未分配利潤1350

8.丙公司適用的所得稅稅率為25%，2021年年初用于生產產品的無形資產的攤銷方法由直線法改為產量法。該項無形資產原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，未發(fā)生減值;按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。丙公司2021年年末不正確的會計處理是()。

A.按照會計估計變更處理

B.改變無形資產的攤銷方法后，2021年年末該項無形資產將產生暫時性差異

C.將2021年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計入產品成本

D.2021年年末該業(yè)務應確認相應的遞延所得稅資產100萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項D，2021年年末該業(yè)務應確認相應的遞延所得稅資產=100×25%=25(萬元)。

9.A公司于2017年12月21日購入一項管理用固定資產。該項固定資產的入賬價值為84000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。2021年年初由于新技術發(fā)展，將原預計使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，折舊方法不變。A公司所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，該會計估計變更對2021年凈利潤的影響金額是()元。

A.-12000

B.-16000

C.12000

D.16000

『正確答案』A

『答案解析』已計提的折舊額=(84000-4000)/8×3=30000(元)，變更當年按照原估計計算的折舊額=(84000-4000)/8=10000(元)，變更后2021年的折舊額=(84000-30000-2000)/(5-3)=26000(元)，故影響凈利潤的金額=(10000-26000)×(1-25%)=-12000(元)。

10.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×20年1月1日首次執(zhí)行新會計準則，將開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2×20年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的175%。甲公司2×20年的會計處理不正確的是()。

A.該業(yè)務變更屬于會計政策變更

B.資本化開發(fā)費用的計稅基礎為2100萬元

C.資本化開發(fā)費用形成可抵扣暫時性差異

D.資本化開發(fā)費用應確認遞延所得稅資產225萬元

『正確答案』D

『答案解析』按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，自行研發(fā)無形資產，資本化開發(fā)費用產生的可抵扣暫時性差異，不確認遞延所得稅資產。