1.甲公司于2×18年1月15日取得一項無形資產(chǎn)，2×19年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2×18年對該項無形資產(chǎn)僅攤銷了11個月。甲公司2×18年度的財務(wù)會計報告已于2×19年4月12日批準(zhǔn)報出。假定該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，則甲公司正確的做法是(　)。

A.按照會計政策變更處理，調(diào)整 2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2×18年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)

B.按照重要會計差錯處理，調(diào)整 2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2×19年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)

C.按照重要會計前期差錯處理，調(diào)整 2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2×19年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)

D.按會計估計變更處理，不需追溯重述

【正確答案】C

【答案解析】該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯，應(yīng)予以追溯重述，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項C是正確的。

2.甲公司 2×19年3月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2×17年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2×17年應(yīng)計提折舊100萬元，2×18年應(yīng)計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2×18年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為(　)萬元。

A.90

B.180

C.200

D.270

【正確答案】D

【答案解析】甲公司 2×18年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額=(100+200)×(1-10%)=270(萬元)。

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3.丙公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×19年年初賬面余額為7 000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2 100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。假定期末存貨余額為0。則丙公司2×19年年末不正確的會計處理是(　)。

A.按照會計估計變更處理

B.改變無形資產(chǎn)的攤銷方法后，2×19年年末該項無形資產(chǎn)將產(chǎn)生暫時性差異

C.將2×19年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本

D.2×19年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)200萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項 B，原來會計攤銷和稅法攤銷一致，不產(chǎn)生差異。改為產(chǎn)量法后，會計上每年攤銷800萬元，稅法上每年攤銷700萬元，所以導(dǎo)致賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生暫時性差異;選項C，因為該無形資產(chǎn)是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以攤銷計入生產(chǎn)成本;選項D，2×19年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25(100×25%)萬元。

4.下列各項中，屬于會計估計變更的是(　)。

A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式進行后續(xù)計量

B.發(fā)出存貨計價方法的變更

C.因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則將對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

D.因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最 新證據(jù)進行調(diào)整

【正確答案】D

【答案解析】選項ABC，屬于會計政策變更。選項 C，因持股比例變化，長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算屬于正常業(yè)務(wù)，因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則將對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算屬于會計政策變更。

5.S公司對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%， 2×18年10月以600萬元購入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。S公司從2×19年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)準(zhǔn)則，并按照新企業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定將該項股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，2×18年末該股票公允價值為450萬元，則該會計政策變更對S公司2×19年的期初留存收益的影響金額為(　)萬元。

A.-145

B.-150

C.-112.5

D.-108.75

【正確答案】C

【答案解析】因為會計準(zhǔn)則變更，按照新準(zhǔn)則作為交易性金融資產(chǎn)核算時，期末公允價值與初始投資成本的差額要確認(rèn)公允價值變動損益，影響利潤總額，但是稅法不認(rèn)可公允價值變動，所以要確認(rèn)遞延所得稅，對應(yīng)的科目為所得稅費用，影響留存收益的金額也就是影響凈利潤的金額。所以會計政策變更對 2×19年的期初留存收益影響額=(450-600)×(1-25%)=-112.5(萬元)

6.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初對某棟租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2×19年年初賬面原值為7 000萬元，已計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為(　)萬元。

A.1 500

B.2 000

C.500

D.1 350

【正確答案】A

【答案解析】

變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8 800萬元，計稅基礎(chǔ)為6 800萬元(7000-200)，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2 000×25%=500(萬元)，確認(rèn)留存收益=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(萬元)，其中“盈余公積”=1 500×10%=150(萬元)，“利潤分配——未分配利潤”=1 500×90%=1 350(萬元)。

7.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，一般應(yīng)當(dāng)(　)。

A.重新編制以前年度會計報表

B.調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)

C.調(diào)整變更當(dāng)期期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

【正確答案】B

【答案解析】會計政策變更：

(1)調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)。

(2)調(diào)整變更當(dāng)年利潤表上年數(shù)。

8.下列交易或事項中，應(yīng)作為會計政策變更處理的是(　)。

A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式

B.預(yù)計負(fù)債初始計量的最 佳估計數(shù)的確定

C.因持股比例變化導(dǎo)致長期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改為按成本法核算

D.低值易耗品攤銷方法由一次攤銷法變更為分次攤銷法

【正確答案】A

【答案解析】選項B，屬于會計估計變更;選項C，屬于本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的政策，不屬于政策變更;選項D，是對初次發(fā)生的或不重要的交易事項采用新的會計政策，也不屬于會計政策變更。

9.下列各項中，不屬于會計估計的是(　)。

A.固定資產(chǎn)的初始計量

B.合同履約進度的確定

C.固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、凈殘值和折舊方法的確定

D.預(yù)計負(fù)債最 佳估計數(shù)的確定

【正確答案】A

【答案解析】選項A，屬于會計政策;選項B，完工進度是對進度百分比的一個估計、計算，所以屬于會計估計變更。

10.企業(yè)進行會計政策變更時，所運用的追溯調(diào)整法的核 心是(　)。

A.計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整期初留存收益

B.在會計報表附注中披露有關(guān)會計政策變更的情況

C.計算會計政策變更對當(dāng)年凈利潤的影響

D.計算會計政策變更對以后年度利潤的影響

【正確答案】A

【答案解析】追溯調(diào)整法的核 心是計算累積影響數(shù)，并調(diào)整會計政策變更當(dāng)期期初留存收益。