1.甲公司為乙公司的母公司，2×18年12月25日，甲公司將其生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價為500萬元，成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A設(shè)備可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額是(　)萬元。

A.300

B.320

C.400

D.500

【正確答案】B

【答案解析】甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=個別報表(500-500/5)+抵銷分錄(-100+100/5)=320(萬元);或=400-400/5=320(萬元)。

2.下列有關(guān)合并財務(wù)報表附注披露內(nèi)容的表述中，不正確的是(　)。

A.重要的會計政策變更和會計估計變更

B.在子公司中的權(quán)益

C.重要承諾事項

D.所有資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

【正確答案】D

【答案解析】對資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，需要披露的是重要的(不是所有的)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

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3.非同一控制企業(yè)合并下，購買日將子公司的資產(chǎn)、負債由賬面價值調(diào)整到公允價值時，應(yīng)計入的報表項目是(　)。

A.資本公積

B.營業(yè)外收入

C.其他綜合收益

D.投資收益

【正確答案】A

【答案解析】非同一控制企業(yè)合并下，購買日將子公司的資產(chǎn)、負債由賬面價值調(diào)整到公允價值時，對應(yīng)項目是資本公積。這里之所以用資本公積，是因為評估后資產(chǎn)增值(或減值)使企業(yè)的凈資產(chǎn)增加(或減少)，可以理解為評估增值(或減值)是實現(xiàn)凈利潤以外的其他的被投資方所有者權(quán)益的變動方式，視作其他權(quán)益變動，所以應(yīng)該計入資本公積。

4.2×19年1月1日，甲公司從本集團內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并。2×19年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，分派現(xiàn)金股利250萬元。2×19年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益總額為9000萬元，不考慮其他因素，甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為(　)萬元。

A.9550

B.9640

C.9440

D.10050

【正確答案】C

【答案解析】歸屬于母公司的所有者權(quán)益金額=母公司個別資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益總額+子公司新增所有者權(quán)益歸屬于母公司部分=甲公司個別資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益總額9 000+乙公司實現(xiàn)凈利潤800×80%-乙公司分派現(xiàn)金股利250×80%=9 440(萬元)

5.A公司為乙公司的母公司，適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月3日，A公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 000萬元，增值稅額為260萬元，款項已收到;該批商品成本為1 400萬元。假定不考慮其他因素，A公司在編制2×19年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為(　)萬元。

A.600

B.1 400

C.2 000

D.2 260

【正確答案】D

【答案解析】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額=2 000+260=2 260(萬元)。銷售價款和增值稅的款項都已收到，所以抵銷的應(yīng)是含稅金額。

6.甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2×19年1月1日甲投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為一項無形資產(chǎn)所引起的，該無形資產(chǎn)尚可使用5年，采用直線法攤銷。2×19年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權(quán)益其他項目未發(fā)生變化，期初未分配利潤為0，2×19年末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時應(yīng)抵銷的乙公司期末未分配利潤是(　)萬元。

A.100

B.0

C.80

D.70

【正確答案】D

【答案解析】應(yīng)抵銷的期末未分配利潤=期初+調(diào)整后本期凈利潤-提取的盈余公積-對所有者的分配=0+(100-20)-10-0=70(萬元)。其中，20是合并日乙公司無形資產(chǎn)由于其公允價值500萬元大于其賬面價值400萬元的差額100萬元，按照5年采用直線法攤銷所得的年攤銷額。

7.不考慮所得稅影響，本期期末對上期內(nèi)部交易形成的管理用固定資產(chǎn)多提折舊額的期初余額進行抵銷時，應(yīng)編制的抵銷分錄是(　)。

A.借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“管理費用”項目

B.借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”項目

C.借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目

D.借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目

【正確答案】C

【答案解析】上期抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提折舊額時，使合并財務(wù)報表中的未分配利潤增加，因此，本期編制抵銷分錄時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

8.甲公司及其子公司(乙公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進項稅額可以抵扣;出售A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。2×18年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：2×18年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。2×18年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A設(shè)備可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額是(　)萬元。

A.300

B.320

C.400

D.500

【正確答案】B

【答案解析】甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=個別報表(500-500/5)+抵銷分錄(-100+100/5)=320(萬元);或=400-400/5=320(萬元)。

9.母公司和子公司的所得稅稅率均為25%。2×18年母公司銷售100件產(chǎn)品給子公司，銷售成本為每件3萬元，售價為每件4萬元。子公司購進后，向集團外銷售50件，取得收入250萬元，其余50件形成存貨，未計提存貨跌價準備。母公司編制合并財務(wù)報表相關(guān)抵銷分錄的表述中不正確的是(　)。

A.抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤50萬元

B.合并資產(chǎn)負債中確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

C.合并資產(chǎn)負債中確認遞延所得稅負債12.5萬元

D.合并利潤中確認遞延所得稅收益12.5萬元

【正確答案】C

【答案解析】選項A，期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元(50×1)。合并報表存貨的賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，所以屬于可抵扣暫時性差異為50萬元，合并資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)，選項B、D正確。

10.母公司和子公司適用的所得稅稅率均為25%。母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為1%，2×19年內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額為1 500萬元(期初余額為0)，稅法規(guī)定，計提的減值準備未發(fā)生實質(zhì)性損失前不得稅前扣除。2×19年就該項內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅所編制的抵銷分錄是(　)。

A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 15

貸：信用減值損失 15

借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

貸：所得稅費用 3.75

B.借：壞賬準備 15

貸：信用減值損失 15

借：遞延所得稅負債 15

貸：所得稅費用 15

C.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 15

貸：信用減值損失 15

借：所得稅費用 3.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

D.不作抵銷處理

【正確答案】C