1.2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款的借款費用開始資本化的時點為(　)。

A.2013年4月1日

B.2013年4月20日

C.2013年5月10日

D.2013年7月15日

【正確答案】C

【答案解析】借款費用開始資本化的三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

借款費用開始資本化的三個條件全部滿足的時點為2013年5月10日，所以此時為開始資本化時點。

2.企業(yè)確認的辭退福利，應(yīng)計入的會計科目是(　)。

A.生產(chǎn)成本

B.管理費用

C.制造費用

D.營業(yè)外支出

【正確答案】B

【答案解析】辭退福利全部是記入“管理費用”科目。

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3.A公司為建造一條生產(chǎn)線專門于2×19年1月1日按面值發(fā)行外幣債券200萬美元，年利率為10%，期限為3年，按季計提利息和匯兌差額，按年支付利息。工程于2×19年1月1日開始實體建造并于當(dāng)日發(fā)生了相關(guān)資產(chǎn)支出，預(yù)計工期為2年。A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率折算，假定相關(guān)匯率如下：2×19年1月1日，市場匯率為1美元=6.6元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=6.5元人民幣。不考慮其他因素，則第一季度外幣專門借款費用的資本化金額為(　)萬元人民幣。

A.32.5

B.36.5

C.12.5

D.20

【正確答案】C

【答案解析】外幣專門借款利息的資本化金額=200×10%×3/12×6.5=32.5(萬元人民幣);

第一季度外幣借款本金的匯兌差額=200×(6.5-6.6)=-20(萬元人民幣);

按季計提利息和匯兌差額，利息的記賬匯率就是3月31日的即期匯率6.5，而季度末折算也是3月31日的即期匯率6.5，所以利息不存在匯兌差額;

第一季度外幣借款利息的匯兌差額=200×10%×3/12×(6.5-6.5)=0;

所以，第一季度外幣專門借款費用資本化金額=32.5-20=12.5(萬元人民幣)。

4.A公司于2×19年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式。為建造該項工程A公司于2×19年1月1日專門從銀行借入2 000萬元款項，借款期限為3年，年利率為8%。2×19年1月1日，預(yù)付工程款500萬元，2×19年7月1日支付工程進度款600萬元，均以上述借入款項支付。閑置借款資金均用于短期投資，月收益率為0.6%。至2×19年末，該項工程尚未完工。不考慮其他因素，則該項建造工程在2×19年度的借款利息資本化金額為(　)萬元。

A.73.6

B.160

C.106

D.0

【正確答案】A

【答案解析】該項建造工程在2×19年度的借款利息資本化金額=2 000×8%-(2 000-500)×0.6%×6-(2 000-500-600)×0.6%×6=73.6(萬元)。

5.A公司于2×19年1月1日開工建造一座廠房，預(yù)計工期為2年。在2×19年工程建設(shè)期間，共占用了兩筆一般借款：第一筆為2×19年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，面值總額1 000萬元，票面利率6%，每年年末付息、到期一次還本，發(fā)行價格總額為1 043.27萬元，實際利率為5%;第二筆為2×19年7月1日從某銀行借入的500萬元款項，借款利率為3%。不考慮其他因素，則A公司2×19年為建造該項固定資產(chǎn)適用的一般借款資本化率為(　)。

A.6%

B.5%

C.4.61%

D.4.5%

【正確答案】C

【答案解析】2×19年該項工程適用的一般借款的資本化率(年)=(1 043.27×5%+500×3%×6/12)/(1 043.27+500×6/12)×100%=4.61%。

6.A公司下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，借款費用不應(yīng)予以資本化的是(　)。

A.2×19年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當(dāng)年2月15日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)

B.2×19年1月1日起，向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為1年零1個月

C.2×19年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)辦公樓，預(yù)計次年2月15日完工

D.2×19年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)寫字樓并計劃用于投資性房地產(chǎn)，預(yù)計次年5月16日完工

【正確答案】A

【答案解析】按照借款費用準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里的“相當(dāng)長時間”一般是指“一年以上(含一年)”。選項A，盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應(yīng)予以資本化計入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額計入當(dāng)期財務(wù)費用。

7.H公司為了對管理層進行激勵，遂于2×19年1月1日制定并開始實施獎金計劃。該計劃規(guī)定，如果公司管理層通過努力使得公司2×19年全年凈利潤能超過1800萬元，則對于超出部分，H公司會給予管理層10%的獎金。假定截至2×19年末，H公司全年實現(xiàn)凈利潤2560萬元，不考慮其他因素，H公司管理層可獲得的獎金為(　)萬元。

A.256

B.0

C.180

D.76

【正確答案】D

【答案解析】H公司管理層可獲得的獎金=(2560-1800)×10%=76(萬元)。

8.乙公司共有100名職工，自2×19年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。每個職工每年可享受10個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢;職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除;職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2×19年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為5天，預(yù)計2×20年有95名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，有5名總部職工每人將平均享受12天年休假，假定日工資為1000元，則乙公司在2×19年12月31日預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負債為(　)元。

A.10000

B.60000

C.70000

D.25000

【正確答案】A

【答案解析】對于累積帶薪缺勤，應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累計帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

9.2×19年7月甲公司按照工資總額的標準分配費用，其中生產(chǎn)工人工資為500萬元，車間管理人員工資200萬元，總部管理人員工資為300萬元;按照工資總額的35.5%計提“五險一金”、按照工資總額的2%和8%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。下列有關(guān)貨幣性薪酬的會計處理，錯誤的是(　)。

A.計入生產(chǎn)成本的職工薪酬為727.5萬元

B.計入制造費用的職工薪酬為271萬元

C.計入制造費用的職工薪酬為291萬元

D.計入管理費用的職工薪酬為436.5萬元

【正確答案】B

【答案解析】計入生產(chǎn)成本的職工薪酬=500×(1+45.5%)=727.5(萬元);計入制造費用的職工薪酬=200×(1+45.5%)=291(萬元);計入管理費用的職工薪酬=300×(1+45.5%)=436.5(萬元)。

10.甲公司有100名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受3天的帶薪假，未使用的假日可以向后結(jié)轉(zhuǎn)一個會計年度。在甲公司100名職工中，有10名銷售人員，每名職工平均月工資為1萬元，平均每個工作日工資為400元，2×19年，這10名職工中有7人使用了3天的帶薪假期，剩余的3名職工未使用本年的帶薪假。甲公司該年實際支付給這10名銷售人員的職工薪酬為(　)萬元。

A.120

B.240

C.110

D.280

【正確答案】A

【答案解析】10名職工一年的工資=10×12×1=120(萬元)，不管職工享受帶薪假與否，企業(yè)為每名職工每月實際支付的薪酬仍是1萬元，實際支付的薪酬不受影響。